论文范文:H水利水电工程局财务内部控制研究

来源: 未知 作者:paper 发布时间: 2022-05-25 11:27
论文地区:中国 论文语言:中文 论文类型:财务管理
随着社会经济的飞速发展,我国国有企业在国家政策的大力扶持下蓬勃发展, 并在目前的市场经济中占有不可取代的重要地位。水电行业是国家基础建设的支 柱性产业,水电企业的发
随着社会经济的飞速发展,我国国有企业在国家政策的大力扶持下蓬勃发展,
并在目前的市场经济中占有不可取代的重要地位。水电行业是国家基础建设的支
柱性产业,水电企业的发展对国家经济有重要影响。目前的水电国有企业管理制
度僵化,管理效率较之民营企业相对低下。而在企业的管理中,财务内部控制是
企业最为重要的部分之一,也是企业持续稳定发展的重要保证。因此,提高水电
国有企业的财务控制效率对企业管理水平的提高显得尤为重要。
本文以 H 工程局的财务控制为研究对象,通过分析其目前的财务控制现状,
找出 H 工程局财务内部控制过程的漏洞。根据财务控制相关理论及借鉴国内外企
业财务控制的成功经验,针对 H 工程局实际情况,提出优化控制环境和内控活动
的对策,希望改善其财务管理中的不良状况,强化其财务内部控制,提高其管理
水平。
关键词:财务控制;内部控制;财务管理
I
黑龙江大学硕士学位论文
Abstract
With the rapid development of social economy, the state-owned enterprises in our
country develop vigorously under the support of national policies, and occupy an
irreplaceable important position in the current market economy. Hydropower industry is
the pillar industry of national infrastructure construction. The development of
hydropower enterprises has an important impact on national economy. At present, the
management system of state-owned hydropower enterprises is rigid, and the
management efficiency is relatively low compared with private enterprises. In the
enterprise management, financial internal control is one of the most important parts of
the enterprise, and also an important guarantee for the sustainable and stable
development of the enterprise. Therefore, it is very important to improve the financial
control efficiency of state-owned hydropower enterprises for the improvement of
enterprise management level.
This paper takes the financial control of H Engineering Bureau as the research
object, and finds out the loopholes in the financial internal control process of H
Engineering Bureau by analyzing its current financial control status. According to the
theory of financial control and the successful experience of domestic and foreign
enterprises' financial control, this paper puts forward the countermeasures to optimize
the control environment and internal control activities according to the actual situation
of H Engineering Bureau, hoping to improve the bad situation of its financial
management, strengthen its financial internal control and improve its management level.
Keywords: Financial Control; Internal Control; Financial Management
II
目录
目录
中文摘要 ...........................................................................................................................I
Abstract.............................................................................................................................II
绪论 .................................................................................................................................. 1
一、研究的背景 ...................................................................................................... 1
二、研究目的和意义 .............................................................................................. 3
(一)研究目的 ............................................................................................... 3
(二)研究意义 ............................................................................................... 3
三、国内外研究综述 .............................................................................................. 3
(一)国外研究现状 ....................................................................................... 3
(二)国内研究现状 ....................................................................................... 6
(三)国内外研究现状评述 ........................................................................... 6
四、研究内容和方法 .............................................................................................. 7
(一)研究内容 ............................................................................................... 7
(二)研究方法 ..............................................................................................11
第一章 相关概念及理论基础 ...................................................................................... 12
第一节 相关概念 ................................................................................................... 12
一、内部控制的概念 ...................................................................................... 12
二、财务控制的概念及特征 .......................................................................... 14
第二节 理论基础 ................................................................................................... 16
一、系统理论 .................................................................................................. 16
二、控制理论 .................................................................................................. 17
三、委托代理理论 .......................................................................................... 17
本章小结 ................................................................................................................. 18
第二章 H水利水电工程局财务内部控制现状分析 ................................................... 19
第一节 H 水利水电工程局概况 ........................................................................... 19
一、H 水利水电工程局简介 .......................................................................... 19
III
黑龙江大学硕士学位论文
二、H 水利水电工程局发展历程 .................................................................. 19
三、H 水利水电工程局组织机构 .................................................................. 20
第二节 H 水利水电工程局财务内部控制现状 ................................................... 21
一、财务组织结构控制现状 .......................................................................... 21
二、预算管理现状 .......................................................................................... 21
三、内部审计控制现状 .................................................................................. 22
四、资金管理控制现状 .................................................................................. 23
五、财务信息化水平控制现状 ...................................................................... 23
第三节 H 水利水电工程局财务内部控制存在的问题 ....................................... 23
一、财务人员的专业水平参差不齐 .............................................................. 24
二、预算体系与执行不到位 .......................................................................... 24
三、内部审计质量不高 .................................................................................. 25
四、资金管控不严 .......................................................................................... 25
五、企业信息沟通不畅导致工作效率不高 .................................................. 26
第四节 H 水利水电工程局财务内部控制问题成因分析 ................................... 23
一、财务专业人员委派制度不健全 .............................................................. 24
二、预算控制流于形式 .................................................................................. 24
三、内部审计的监督作用弱化 ...................................................................... 25
四、资金管理制度不规范 .............................................................................. 25
五、企业对财务信息系统重视程度不够 ...................................................... 24
本章小结 ................................................................................................................. 28
第三章 国内外公司财务内部控制经验及启示 .......................................................... 29
第一节 国内外公司财务内部控制经验 ............................................................... 29
一、国外公司财务内部控制经验 .................................................................. 29
二、国内公司财务内部控制经验 .................................................................. 32
第二节 国内外公司财务内部控制启示 ............................................................... 34
一、建立合理的企业治理结构能提高财务控制效率 .................................. 34
IV
目录
二、实行全面预算管理制度 .......................................................................... 35
三、创建科学的财务管理信息系统 .............................................................. 35
本章小结 ................................................................................................................. 36
第四章 H水利水电工程局财务内部控制问题的对策 ............................................... 37
第一节 内部控制环境优化对策 ........................................................................... 37
一、制定财务主管委派管理制度 .................................................................. 37
二、建立财务信息化系统 .............................................................................. 37
第二节 财务内控活动优化对策 ........................................................................... 38
一、建立工程局全面预算体系 ...................................................................... 38
二、提高工程局内部审计质量 ...................................................................... 40
三、完善资金管理制度及强化财务控制 ...................................................... 41
本章小结 ................................................................................................................. 44
结论 ................................................................................................................................ 45
参考文献 ........................................................................................................................ 46
致谢 ................................................................................................................................ 49
攻读硕士学位期间发表的学术论文 ............................................................................ 50
独创性声明
V
绪论
绪论
一、研究的背景
我国实行国有企业改革措施已有近四十年,由于我国过去的历史背景比较独
特,所以我国国企的企业管理制度与实践中的运行治理依然有很大的差距。近几
年来,我国市场经济发展趋势逐步从一味追求数量转变为重视质量的提升。随着
我国市场经济不断向前迈进,企业面临的问题逐步凸显,国有企业也遇到了越来
越多的机遇与挑战。近年来,国家对国有企业的扶持力度逐渐加大,国有企业对
经济的影响力也随之增大,逐步占有主导市场经济的地位。国有企业遵守国家经
济制度的转变,在适应了市场经济后,企业管理制度的转变极大的提高企业管理
质量和效率。企业内部控制是管理的核心,内部控制水平的提高为企业提供了稳
定的发展环境,使企业的运行更加科学高效。在现有市场经济环境下我国国企如
果想要在瞬息万变的经济市场中立于不败之地,就要想办法为企业打造稳定可靠
的发展环境。企业不仅要考虑来自外界的挑战,更要防范来自企业内部的管理危
机。不仅要提升企业自身的业务水平,还要有高质量的企业管理控制,好的企业
内部控制对其自身的稳定发展是十分重要的。企业是市场经济环境中的实体,是
国家经济实力的基础和前提,企业的繁荣集中体现了国家的经济实力和核心竞争
力。随着互联网时代的快速发展,电商的迅速崛起,企业经营模式在不断更新,
同时也面临着新的挑战。企业的管理水平在这种形式下显得尤为重要,而我国的
内部控制理论与国外相比相对较少,起步较晚。我国企业的财务内部控制是当前
环境下面临的较大难题,企业财务内部控制水平不高,控制失效。
国家不断出台规范企业管理体系的文件和法律法规,形成了一系列的制度,
旨在帮助企业形成规范和完善的企业财务内部控制制度和框架。在一定程度上,
我国企业的内部控制制度得到了改善,但相比国外的企业管理水平还有一定的距
离。我国企业在财务内部控制上缺乏丰富的实践经验,企业管理制度空洞,财务
内控没有落实到具体的细节上。
我国国有企业主要存在的问题有:一是我国企业对于财务管理不够重视,造
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成控制过程不细致、简单化。将财务内部控制归结为只是财务职能部门的职责,
而忽略了财务控制是需要站在整体的角度来进行管理的;二是企业的财务管理部
门是受命于管理者的,不能完全做到财务控制应有的独立性。国有企业内部控制
涉及的范围十分广泛,控制内容种类多。包括人事、财务、生产经营、组织结构、
技术管理、人员薪酬、销售管理控制等多种内部控制。其中,最为关键和重要的
控制是贯穿企业财务活动始终的财务内部控制。企业的财务内部控制能保证企业
的正常运转和维持企业日常的生产活动,也为企业稳定发展创造有利的经营环境。
高质量的财务内部控制体系是企业提升管理水平的关键和核心,为企业快速发展
保驾护航。由于财务内部控制不同于企业其他的内部控制,它容易受到各方面因
素的影响,影响到财务会计信息的活动都会影响其实施效率,如企业的会计信息
滞后、及时性不够、内部审计质量不高、预算管理不合理、资金使用不规范、投
融资活动效率不高等都会阻碍财务内部控制的顺利进行,影响到财务内部控制的
实施效率,进而影响企业经营目标的顺利实现。所以,充分研究企业财务内部控
制相关理论的精髓,立足企业实际生产经营状况,对企业财务内部控制进行更新
和改进,建立适合国有企业自身发展的财务内部控制系统是非常重要和有意义的。
H 水利水电工程局作为大型国有水电企业,一直受到国家政策的支持,近几年
来发展迅速,业务规模逐渐扩大,业务种类涉及很多行业,如水电、风电、市政、
轨道等。而随着业务规模的迅速扩大,其内部的管理制度并没有同步更新和改进,
造成管理跟不上企业发展的现状,财务内部控制管理显得捉襟见肘。因此,H 水利
水电工程局在日常管理中出现了很多急需解决的问题,其中最主要的问题是财务
内部控制不到位。
本文以 H 水利水电工程局的财务内部控制状况为研究对象,结合其经营范围
和发展定位,深入分析其当前的财务内部控制现状,并通过控制现状的不足找出
其存在的本质原因,根据具体原因提出适合 H 水利水电工程局实际的对策和改进
措施。进而建立科学合理的财务内部控制制度,提高工程局制度化管理水平,以
期突破 H 水利水电工程局在快速发展中遇到的财务内部控制管理瓶颈。
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绪论
二、研究目的和意义
(一)研究目的
企业财务内部控制的好坏决定着企业能否长远的发展和企业管理水平的高
低。我国水电行业的国企属于老牌企业,制度相比于现代化管理的新兴企业制度
有些陈旧老套,研究其财务内部控制对于更新和改进老旧的管理制度是很有必要
的。另外,我国财务内部控制虽有统一的控制规范,如:《企业内部控制基本规
范》等,但由于每个行业的特点不同,企业的业务种类具有很大的差异性,企业
还是必须根据自身实际情况建立适其自身发展的财务内部控制体系。因此,本文
以 H 水利水电工程局为例,研究适合其稳定发展的财务内控控制制度和方法。通
过分析其目前的财务内部控制现状,找出其内部管理上存在的问题,并根据 H 水
利水电工程工程局的目前的实际生产经营活动状况,制定适合其发展的财务内部
控制改进措施。希望能为完善 H 水利水电工程局财务内部控制制度体系和提高控
制管理水平提供积极的建议,从而促进其在财务内部控制质量和效率快速的得到
提升。
(二)研究意义
企业内部控制理论目前已经发展的较为完善,形成了系统的理论框架,内部
控制是企业日常经营管理中最为重要的部分,而财务内部控制是内部控制的关键,
是企业管理的核心要素。研究企业财务内部控制对企业提高管理水平和质量具有
十分重要的理论意义和现实意义。
1.理论意义
企业在运用财务内部控制理论时,因各企业的经营规模、业务种类、管理方
式、组织架构等不同,需要理论联系实际,以企业实际状况为出发点,为企业建
立科学高效地财务内部控制体系。对于 H 水利水电工程局来说,对其财务内部控
制进行研究,在优化公司财务控制、提高公司财务控制效率等方面具有重要的理
论意义。
2.现实意义
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本文参考内部控制理论,结合 H 水利水电工程局财务管理实际,以一个具体
企业的财务内部控制为具体研究对象,在该公司财务内部控制体系的建设中充分
运用财务内部控制理论,使理论与实践紧密结合,完善 H 水利水电工程局财务内
部控制方面的管理制度、监督机制,强化控制力度,充分提高企业日常财务管理
的科学性和财务内控水平,保证企业安全及合理应用资产,促进企业平稳发展。
三、国内外研究现状
(一)国外研究现状
随着经济社会的快速发展,内部控制理论最早出现于西方国家。西方国家的
双人记账法是财务内部控制的最早期形式,它的主要目的是为了形成两者间的相
互牵制,能够监督记账工作真实性,很有效的预防了徇私舞弊的现象。因此,当
时的双人记账法已经具有了财务内部控制的大致轮廓。1892 年,著名英国审计学
家劳伦斯·罗伯特·迪克西在他的著作《审计学》①中表达出企业应该重视内部控
制对企业管理的重要作用。他认为内部控制在一定程度上具有审计的作用,可以
监督企业的经营活动,使企业经营管理按计划进行。但是他提出的观点在当时并
没有引起大的反响,未得到应有的重视。
1934 年,内部会计控制这一概念在《证券交易法》中首次被提出,出现在大
众的视野中。证券交易法中的内部会计控制主要是针对证券发行人而言,它认为
证券发行人应该设置合理的内部会计控制管理体系并对其加以维护,该法律对于
很多国家都具有广泛的借鉴意义。
1949年,美国注册会计师协会发布了《内部控制-合作体系的要素及其对管理
层和独立公众会计师的重要性》②,这一规范性文件中以审计学角度出发阐述企业
内部控制的著作,该专著中对企业内部控制的定义为:企业为了确保自身战略计
划和目标的实现,提高企业的财产安全性和经营活动的持续性,关键在于确保企
业经营活动产生的会计信息具有真实性和准确性。通过监督和控制企业会计信息,
①黄娟.企业财务内部控制研究[M].成都:西南财经大学出版社,2010.
②杨周南.信息系统与会计内部控制[M].北京:清华大学出版社,2004.
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绪论
提高管理质量和经营效率。该文件后期被多次更新补充,使其理论的完整度越来
越高。
1972 年,美国国家审计部门颁布了《审计准则公告》,该公告中给出的财务
内部控制定义与以往的文件有所不同,财务内部控制是企业对其内部资源进行优
化配置,合理分配资源给企业中的各业务板块,将资源充分调动起来,提高资源
使用效率,从而顺利实现企业战略规划、营业目标等而在企业范围内实施,可以
起到限制和调整作用的程序与方法。
在 1988 年,美国注册会计师协会出版的《审计准则说明书》第 55 号中对企
业的内部控制的概念做了系统全面的解释,并在此基础上新增了财务内部控制的
三个要素:即企业控制系统环境、全过程控制程序和会计信息控制系统。
在 1992年,为了使企业内部控制得到更全面的发展,更加充分的完善内部控
制的理论框架体系,美国各相关部门联合组成了一个研究企业内部控制的组织“内
部控制委员会”。内部控制委员会随后又发布了一系列的规范性文件,其中最为
著名的是《内部控制-整体框架》,并在这一规范性文件中提出了内部控制的目标:
企业管理活动必须遵循法律法规,企业业务活动产生的会计信息必须真实可靠,
企业经营管理活动是有效的。与此同时,其主要内容还包括对现今社会影响巨大
的控制五要素,分别是风险管理评估、信息共享、过程控制、实时监控、系统环
境。
2004年,内部控制委员会又出版了承接《内部控制-整体框架》的文件,即《企
业风险管理-整体框架》,在企业风险管理文件中该组织将战略指标加入到了企业
管理活动必须遵循法律法规,企业业务活动产生的会计信息必须真实可靠,企业
经营管理活动是有效的这三个基础目标中,形成新的目标体系。其次,在此基础
上又新增了一项目标设定要素,形成四个目标,八个要素。
2015 年,Ionescu 提出财务会计信息质量的高低取决于企业内部控制管理水
平的好坏①。 同年,Cheng企业日常经营活动有效性能实现的基础是良好的企业内
部控制,企业内部控制管理水平的好坏决定了企业经营状况、管理效率和质量的
① 梁秀华.A 公司财务内部控制问题优化研究[D].山东财经大学,2015.
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高低。高水平的内部控制可以提升企业经营管理效率,促进企业战略计划和目标
的顺利实现①。
2016年,Agyei-Mensah提出如果要判断企业管理者的管理水平,那么内部控
制系统的完整性是需要考虑的一个关键因素②。
通过以上梳理可以看出,企业财务内部控制理论在国外已经形成了较为完善
的理论体系,且目前该理论还在不断的发展。相信随着时间的推移和各学者、专
家的深入研究,会得出更多的理论和实践成果。
(二)国内研究现状
我国对企业财务内部控制进行系统研究的时间相比国外的财务内部控制研究
而言较晚,在研究过程中也多多少少借助了国外的研究成果,在后来的发展过程
中逐渐形成了企业财务内部控制理论。而随着我国陆续出台内部控制相关的制度,
也有越来越多的专家学者从不同角度开展了对内部控制理论的研究。
1984 年,中华人民共和国财政部为了规范会计工作程序,颁布了《会计人员
工作规则》这一文件,该文件中对内部控制的内容和控制范围进行了规定。随着
时代的进步和研究人员对企业内部控制认识的不断加深,我国财政部在 1996年发
布了《会计基础工作规范》,会计基础工作规范的发布补充了会计人员工作规则
中的不足,并同时废除了 1984年出版的《会计人员工作规则》,其中对会计工作
秩序进行明确和补充,旨在提高会计人员专业工作水平。
2001 年,我国财政部基于当时的企业控制现状和环境,发布了《内部会计控
制规范》,该规范对财务内部控制的原则做出了具体规定,并提出了财务内部控
制的目标和方法,使企业的管理者能清晰地认识到内部控制在企业管理过程中的
重要作用。
2009 年,财政部经过多次斟酌和改进,联合我国各相关会计工作部门,颁布
了《企业内部控制基本规范》,该规范中对企业财务内部控制的要求涉及到经营
活动的方方面面。尤其是上市企业,要求上市企业的内部控制必须具有更为严格
① 张先治.内部管理控制论[M].北京:中国财政经济出版社,2004.
② 罗伯特.S.卡普兰.高级管理会计[M].大连:东北财经大学出版社,1999.34-68.
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绪论
的规范性。企业必须定期对其财务内部控制做出客观性分析和评价,聘请具有专
业审计资质的专业机构对企业的各财务活动和控制活动进行严格审计,并按期提
交评价分析报告。该基本规范对企业财务内部控制活动的要求使得我国企业逐渐
提高了对财务内部控制制度的重视,并开始建立科学合理的内部控制制度,促进
了企业内控制度逐渐走向规范化的发展道路。
2013 年,北京工商大学杨有红教授提出,要建立完善的企业内部控制系统,
关键是要形成良好的企业内部控制环境,若要更进一步优化内部控制系统,关键
环节是对整个内控环境进行评价和改进,内控环境是内控体系的前提和基础。
2016 年,我国学者王佳莉发表《内部控制对企业价值的影响分析》,其中提
出企业内部控制是企业价值的保证手段,要实现和提升企业价值就必须重视内部
控制的实施,必须认识到内部控制对企业总体价值的极大影响,且要完善内部控
制相关工作的实施①。
现如今,我国企业发展速度突飞猛进,经营规模庞大,对内部控制理论研究
成果的使用量越来越多,使用范围越来越广泛。为了紧跟时代的发展节奏,我国
必须根据自身道路探索出属于自己的财务内部控制体系,为我国企业的财务内部
控制提供扎实的理论依据,并为企业提高内部控制管理水平创造良好的条件。
(三)国内外研究现状评述
无论是国外还是国内在企业财务内部控制研究方面均取得了大量成果。内部
控制期初是由于管理需要而产生,随着经济社会不断发展,企业业务活动种类逐
渐增多并趋向复杂,对内部控制管理系统性提出了更高的要求。内部控制理论也
随着企业的发展逐步得到完善,从一开始的审计拓宽到企业治理管控。但我国大
多数企业目前尚未完全形成属于自己的财务内部控制体系,应在今后的发展中逐
渐完善属于自己特有的内控管理方法。
① 李凤鸣.内部控制与风险防范[M].北京:经济科学出版社,2009.
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四、研究内容和方法
(一)研究内容
本文以 H水利水电工程局为具体研究对象,从 H水利水电工程局概况、财务
组织结构的控制现状、财务预算管理的控制现状、财务内部审计的控制现状、资
金管理的控制现状以及财务信息化水平控制现状等五个方面进行深入剖析,找出 H
水利水电工程局目前在财务内部控制上存在的短板,找出产生短板的原因,在深
入分析总结的基础上提出 H水利水电工程局在财务内部控制上的对策,并总结出
针对 H水利水电工程局的相关研究结论。
本文的研究框架主要分为六大部分:
第一部分,文章绪论。介绍了文章的研究背景、目的及意义、财务内部控制
的国内外研究现状综述,以及写作本文用到的研究方法。
第二部分,相关概念及理论基础。主要对本研究涉及的相关内部控制理论和
概念进行详细系统的梳理和归纳,为文章后续的研究 H水利水电工程局财务内部
控制提供理论支撑。
第三部分,H水利水电工程局财务内部控制现状分析。主要阐述 H水利水电工
程局概况,包括工程局简介、发展历程、组织机构等;H水利水电工程局财务内部
控制现状,包括财务组织结构控制现状、预算管理现状、内部审计控制现状、资
金管理控制现状、财务信息化水平控制现状;H水利水电工程局在财务内部控制方
面存在的不足和短板以及对产生缺陷的原因进行分析。
第四部分,国内外企业财务内部控制经验及启示。通过分析国内外公司在财
务内部控制方面成功的实践经验,吸取国内外企业财务内部控制精髓,对为 H水
利水电工程局提出财务内部控制建议及优化对策具有重要作用。
第五部分,H水利水电工程局财务内部控制问题的对策。从完善财务组织机构
设置、建立财务信息化系统、强化企业的预算管理制度、提高内部审计质量、完
善资金管理制度等角度出发,提出相应的对策,以期提高 H水利水电工程局财务
内部控制管理水平和管理效率。
第六部分,结论。即:通过制定财务主管委派制度,向 H水利水电工程局在
偏远地区的下属单位委派专业的财务人员;建立专业的财务管理信息化系统;在
内部审计方面,从建立独立的审计部门入手,提高企业内部审计质量和力度;在
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绪论
资金管理上,通过建立资金报告制度和资金管理信息系统来改善 H水利水电工程
局资金管理看似集中,实则分散的现状等。
本文研究框架结构如图 0-1所示:
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H 水利水电工程局财务内部控制研究
绪论
研究背景、目的及意义 国内外研究现状
第一章相关概念及理论基础
相关概念 理论基础
第二章 H 水利水电工程局财
务内部控制现状分析
H 水利水电 H 水利水电工程局 H水利水电工程局
工程局概况 财务内部控制现状 财务内部控制存
 在的问题及成因
第三章国内外公司财务内部控制经验及启示
国内外公司财务
内部控制经验
国内外公司财务
内部控制启示
第四章 H 水利水电工程局财务内部控制问题的对策
内部控制环
境优化对策
财务内控活
动优化对策
结论
图 0-1 论文框架结构图
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绪论
(二)研究方法
本文在研究过程中用到的研究方法有以下三种:
1.文献综述法
在论文正式开始写作之前,通过查阅黑龙江大学图书馆期刊、学术报告、教
材等各种类型的纸质资料,再利用中国知网数据库、万方数据库及国研网、巨潮
资讯网等电子资源,收集并整理了大量关于国有工程性企业财务内部控制实践经
验数据,深入了解国内外公司目前在财务内部控制方面的研究现状。
2.案例分析法
本文在写作的过程中,以 H水利水电工程局为具体研究案列,分析其目前的
财务内部控制现状,根据现状分析其在财务内部控制上的不足。对不足的地方提
出有针对性的改进建议,以期提高 H工程局的内部控制水平和效率。
3.调查法
为了提高本文的写作准确性和可靠性,对本文研究的具体案列进行实地调查,
充分收集 H水利水电工程局真实的发展情况,为文章后期有针对性地提出改进措
施提供坚实依据。
4.对比分析法
通过查阅文献获得国内外企业财务内部控制成功的经验和启示,结合目前 H
工程局财务内部控制的管理现状,进行对比分析,找出适合 H工程局实际管理情
况的对策。
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第一章 相关概念及理论基础
第一节 相关概念
一、内部控制的概念
内部控制理论随着各国学者和专家的研究而不断发展,其定义在我国也不断变
迁,从《内部会计控制规范-基本规范》和《内部会计控制规范-货币资金》等规
范性文件的发布,到《上交所内部控制指引》和《深交所内部控制指引》的相继
出台,再到我国内部控制系统形成雏形。内部控制理论体系在我国也经历了由无
到有、定义范围逐步变大、理论严谨性不断提升的过程。
在我国,内部控制初期只是用于会计方面的控制,经过不断的发展,内部控
制已经运用于企业管理的方方面面,内部控制理论逐渐具有了完整的理论框架。
根据基本规范文件对内部控制做出的定义“企业内部控制的目的是为了实现企业
的管理目标和计划,范围涉及企业全体人员,对企业的日常经营活动进行主动的
监督和干预,从而形成的一套有规律的管理方法”①。基于对上述概念的理解,对
于企业内部控制可以具体从以下三个方面予以概括:
第一方面,企业内部控制理论是一种全员控制
企业的内部控制是需要全体员工参与的,企业的每个员工都是控制的主体,
是全员负责制。企业的每个员工从高层的管理者到基层的工作人员,每个人都应
当积极参与企业内部控制系统的建设和执行,要以主动的态度充当企业主人翁的
身份,在思想上建立现代企业管理理念,有敏感的企业风险管理意识,培养应有
的责任感,主动去遵守企业的相关管理规定,而不是通过被其他人被动的要求来
达到遵守企业内部控制的管理规定。
第二方面,企业内部控制理论是一种全面控制
企业内部控制理论是一种全面控制,是说企业内部控制的管理范围应覆盖企
业管理的各个方面,包括企业全部的业务活动和管理事项,涉及到企业的每个管
理级别和各个环节,对企业的多个目标进行内部控制。企业的内部控制实际是对
① 徐哲,潘志芳.内部审计与企业内部控制环境建设[J].财会通讯:学术版,2008,(1):55-59.
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第一章 相关概念及理论基础
经营风险的一种预防与监控,将企业的风险降到最低,减少因风险而可能造成的
损失。根据我国财政部发布的基本规范中的相关要求,内部控制是为了服务企业,
提高企业的管理水平和效率,促进企业战略目标的实现,使企业的经营管理符合
法律、准则的规定,保证企业财务活动的真实性、有效性,确保企业能长久地发
展经营。这对企业管理层建立内部控制系统做出要求,必须要全面地考虑到上面
提到的各个指标,不能局限于对企业某一管理活动的控制和监督,并同时为上述
指标的实现提供可靠的保证。所以说,企业内部控制是一种战略执行工具和经营
管理工具,是一种监控经营活动的纠错机制,也是一种促进企业各个目标实现的
全面控制。
第三方面,企业内部控制理论是一种全过程控制
企业内部控制理论是一种全过程控制,是说企业内部控制系统是包括事前、
事中、以及事后控制的完整全过程控制。在内容上包括内部控制制度建设、制度
实施、以及监督评价管理。每一步都紧跟着前一步来进行,环环相扣,紧密配合,
从而构成了一个严谨而完整的全过程内部控制系统①。
内部控制理论的全过程控制重点关注企业控制过程的实施,特别是对控制过
程流程的建立评价尤为关注。流程控制是内部控制的核心要素,也是内部控制的
前提,建立科学合理的流程直接决定内部控制活动的整体效率,所以控制流程的
合理性是内部控制的关键步骤。这就要求企业在进行内部控制时要充分考虑控制
流程的有效性,控制流程须涉及企业各类业务活动,控制流程的实施充分考虑对
企业经营活动的影响,要以提高控制效率为最终目标②。全员控制和全面控制是控
制的基础,为企业实现战略目标在空间上拉上了一张严密的网,而内部控制的全
过程控制为企业监控经营业务活动在纵向的时间轴上建立起了一面牢不可破的
墙。
① 张静.企业财务管理中的问题及对策分析[J].现代商业,2011.5(3):28.
② 张双桐.财务内部控制一般理论研究[J].纳税,2017(14):99-99.
13
黑龙江大学硕士学位论文
二、财务内部控制的概念及特征
(一)财务内部控制的概念
财务内部控制是指监督主体对企业经营活动产生的财务信息以我国相关法律
法规和企业战略计划、目标为依据,对企业进行的实时监督,并将财务活动与财
务计划进行比较,及时纠偏,防止企业财务活动偏离企业财务目标的过程和方法。
企业财务内部控制是内部控制体系中必不可少的部分,对企业财务管理的管理效
果有巨大影响。财务控制与预测、决策、分析共同构成企业财务管理体系①。
通过上面的分析可以知道,企业财务内部控制是财务管理系统的关键环节,
同时也是企业内部控制的核心组成部分。从财务内部控制的定义出发,我们完全
可以将企业财务内部控制视为内部控制的核心环节,同时也是企业财务管理的关
键环节,财务内部控制对企业管理的重要程度不言而喻。如上面提到的,财务管
理系统包含众多的组成部分,有事前预测、事中控制、关键决策、事后分析等,
控制是保证财务管理目标实现的关键环节,对财务管理效果的影响最为显著。企
业的财务计划是建立在准确的事前预测和有效的决策之上的,财务计划按既定流
程实施能更好地实现企业的战略目标和经营活动目标;财务内部控制是财务计划
顺利实施的有力保证,可以促进企业战略目标和经营活动目标的顺利实现。同时,
财务分析的分析目标是企业财务计划执行的实际效果,财务计划执行实际效果的
好坏又可以从侧面反映出财务内部控制的好坏,是财务内部控制执行效果的评价
标准,通过向财务内部控制提供反馈来不断完善财务内部控制。
因此,企业想要提高自身的管理水平就要重点提升财务控制水平,而提升财
务控制水平就要从根本上理解企业财务控制。首先,企业财务控制是综合控制,
它不仅控制企业财务活动,还能对企业不同性质的业务活动进行控制,它将企业
的各种经营活动,包括不同部门、不同层级、不同岗位的经营活动都综合到一起,
对不同性质的业务活动进行统一控制。财务控制将其控制的对象最后都综合到企
业多种不同的价值指标上,这是它具有综合性的突出表现。其次,企业财务控制
① 张东杰,深化内部审计工作的思考[J].中外企业家,2018(16):1-2.
14
第一章 相关概念及理论基础
是价值控制,之所以这样说是因为企业财务控制的实现以价值尺度衡量,不论衡
量标准是什么指标,如企业风险管理、预算管理、资金管理、薪酬管理、成本管
理等最后都要量化为可准确计量的指标,用价值尺度来衡量,所以财务控制可归
结为一种价值控制。综上所述,企业财务控制涉及到企业经营管理活动的方方面
面,是企业不可或缺的部分,是企业进行内部控制的关键所在。
(二)财务控制的特征
第一是企业的财务控制虽然涉及到业务活动的方方面面,但每种控制指标最
终都要能够可靠的计量,不能准确计量的指标无法进行准确的财务控制。
第二是企业财务控制是通过遵守国家基本的会计准则来进行的,财务控制的
过程中不能违反规定的会计处理过程和会计准则。所以,企业的财务控制具有严
肃性、谨慎性、可靠性等特点。
第三是企业财务控制是为了确保企业的管理目标实现,不偏离制定的预算计
划,使各项经济业务活动按既定目标进行,最大程度地保证企业的财务安全,提
高企业利益相关者的安全感,创造良好的企业形象。
第四是企业审计与财务控制有着非常紧密的联系,一般情况下,审计的对象
主要是企业会计制度的合理性、会计活动的真实性。但是在效益审计时,财务控
制制度及过程也是审计的重点环节。
第五是企业财务控制的实施过程是动态变化的。企业财务控制的进行是跟随
企业业务活动和战略计划的调整而调整的,目的是为了更准确地对企业发生的业
务活动进行控制,提高企业财务控制的及时性和准确性,确保财务控制的效率,
使财务控制更贴合实际情况。
第六是企业财务控制是一种系统的控制。企业财务控制不只是局限于企业的
某一类活动,而是对企业的各种业务活动进行综合控制,是一种系统的控制活动,
通过系统控制来确保企业经营活动的顺利进行。
综上所述,企业财务内部控制重点在于科学合理的职责分工,严格的审批、
检查、监督管理制度,全面的资金管理、有效的会计控制和内部审计。财务内部
控制的作用是确保企业的发展战略目标能够顺利实现。
15
黑龙江大学硕士学位论文
第二节 理论基础
一、系统理论
系统理论是一种对企业内控活动进行系统评价的理论,它的核心在于讲究评
价的连续性和动态性。系统是指一系列有规律、连续的元素组成的整体,系统以
信息流为载体,由输入的信息流产生与之相对应的输出流,周而复始、循环往复。
而企业财务控制不论是动态运行过程还是控制形式,企业财务控制都是一个系统
的管理过程①。它的目标是实现企业的预期计划,通过系统的处理方法、专业的财
务人员来对企业的经营管理活动、日常业务活动信息进行收集、加工,并通过统
一的方法来进行会计处理,形成专业报告,利用关键指标来控制企业的利润、成
本等,并进行合理的纳税筹划,减少企业不必要的资金流出,尽可能地使企业的
价值最大化。
依据系统理论的定义,企业财务控制具有的特征为:
一是集合性。企业财务控制具有系统性的特点,而系统是具有集合性的整体,
因此财务控制也具有集合性的特性。财务控制通过监控企业经营活动中产生的会
计信息,来分析和预测偏离企业总体目标的程度,对产生偏离的事项通过一定手
段进行及时调整。纠偏的过程中会涉及到各个方面计划的实施,这样就必须对企
业的各个环节和要素进行整合,要将不同性质的会计信息有机地统一起来,并在
实施过程中使各个要素相互配合,不断完善,以促进企业整体目标的实现。
二是相关性。企业的财务控制活动是一个有机联系的整体,整体中包括各个
相互关联的组成部分,如预算管理部分、资金管理部分、内部审计部分、风险管
理部分、投资管理部分、利润部分、成本部分等,这些组成部分之间相互联系、
相互影响,为实现企业目标发挥自身最大的价值。因此,企业的财务控制要充分
地利用各组成部分之间的关联性,重视其价值,才能更好地为企业总体目标服务。
三是最优性。企业财务控制的目标是为了企业总体目标的实现,同时也是为
了使企业的资本结构和组织形态达到最优状态。财务控制在对企业业务活动进行
① 施先旺.内部控制理论的变迁及其启示[J].审计研究,2008(6):79-83.
16
第一章 相关概念及理论基础
优化控制的同时,为了紧跟实际情况,提高控制效率和有效性,也要时刻对自身
进行完善和修正,从而达到最优状态。
四是有序性。企业财务控制以企业总体目标为主线,企业所有的业务活动都
是围绕营业利润而进行,这个过程中有为维持各种性质的业务产生的大量资金流
动,资金的流动贯穿业务活动的始终。因此,企业财务控制应将资金控制列为重
点关注指标,对资金流出、资金在企业内流转、资金流入等环节实施有序的控制①。
二、控制理论
众所周知的《控制论》由美国著名应用数学家维纳所撰写,出版于 1948年。
控制理论主张动态的管理控制和系统的监督。控制理论与系统论有着许多共同之
处,善于用系统的思想进行控制,主要是用系统的方法完善和优化企业的各实施
方案,并在执行过程中对整个系统不断进行改造,提升系统的功能。其原理是通
过控制企业所有信息的基本特征,并使信息经过交换和反馈来不断地提高对系统
的认识,以此来达到控制系统业务活动的目的②。
三、委托代理理论
委托代理理论是生活中最常见、也是应用最为广泛的控制理论,它是因适应
实际而产生的,源于企业所有者将管理权委托给高级经理人,企业的所有权与管
理权分属不同的管理主体,由此便产生了委托代理理论。企业的所有权与管理权
不是同一主体,从而造成企业所有者与管理者目标不一致而使企业管理者与所有
者容易产生冲突。其次,管理者与所有者掌握企业的具体信息不同,容易产生一
系列的代理问题。主要的问题如下:
一是努力程度问题。企业管理者只是受托对企业进行经营管理,企业利益不
直接与其挂钩,所以管理者有可能产生懈怠工作的情况,比如懒惰、贪图享受优
越的工作环境、不为所有者的利益增值做积极的努力、怠于开拓市场。
二是短期行为问题。企业所有者与管理者的角色不同,对企业发展的期望也
① 罗晓文,论全面预算和内部控制的关系[J].财会月刊:会计,2006(8):8-9.
② 徐丽群,会计信息化对企业内部控制的影响及对策研究[J].财会研究,2009(20):38-40.
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不同。所有者希望企业可以无限存续并不断壮大,但是高级职业经理人的聘任时
间是有限的,管理者只关心自己劳动合同期内的利益,所以不会考虑企业的长远
发展,容易产生短期行为,只顾眼前利益。
三是虚假信息问题。企业管理者直接参与企业的经营活动,能获得最准确可
靠的企业信息,容易为了个人利益而对企业信息做出符合自己利益的更改行为,
向信息使用者提供虚假的报告,如虚增利润、掩饰错误决策等①。
通过以上分析可知,为什么实际工作中会出现公司管理者会为了追求短期利
润而盲目地提高市场份额、提高企业销售量、快速扩大企业业务规模,粉饰财务
报表,虚增企业利润等现象。为了控制企业管理者与所有者因目标不一致而产生
代理人危害企业所有者追求企业价值最大化目标的现象,委托代理理论的产生显
得很有必要。委托代理理论就是通过调节代理关系,对代理人形成控制,合理保
护企业所有者的利益,也通过控制降低企业所有者与管理者的冲突,使管理者和
所有者的关系有所缓和。
本章小结
本章从系统理论、控制理论、委托代理理论着手来介绍企业财务控制理论的
产生和发展,通过对财务控制理论充分的研究,为其他章节研究 H水利水电工程
局的财务控制现状以及为其提出科学合理的财务控制对策提供丰富的控制理论基
础。
① 王晓棠.国有企业内部会计在信息化条件下的控制研究[J].现代国企研究,2017,(02):10.
18
第二章 H水利水电工程局财务内部控制现状分析
第二章 H水利水电工程局财务内部控制现状分析
第一节 H水利水电工程局概况
一、H水利水电工程局简介
H水利水电工程局是我国国有独资企业,隶属电建集团。H水利水电工程局发
展历史悠久,具备较多专业资质,如水利水电行业特级总承包专业施工承包资质,
土方开挖、市政公路桥梁建设、轨道隧道等总承包的专业施工资质,一级隧道掘
进工程专业资质以及甲级国外总承包经营下的地铁专业资质。拥有环境专业管理、
职业健康专业管理、质量管理等专业体系的认证。H水利水电工程局在多年的发展
中积累了丰富的水利水电专业施工经验,实际完成项目涉及土石方、人工砂石料、
建筑用混凝土浇筑、多种钻孔灌浆施工以及专业金属结构、房建构件的制作、安
装及大型发电机组安装、公路、桥梁施工等各个方面,综合施工能力强劲,被誉
为“地下劲旅”“水电铁军”等荣誉称号。
H 水利水电工程局 成立于二十世纪五十年代初,从创建之初到现在,已完成
多种规模的工程 600 余种。其中包括水轮机机组发电安装工程 400 多台,其总装
机容量达 2000多万千瓦;目前承建的项目有布隆迪压力钢管、贵州凯里桥梁、南
沙河、阳江、梅蓄蓄能水电站、阿泽鲁姑母风力发电场、云南蒙自老寨风电场、
大唐风力发电项目、云南里地、乌弄龙水电站、长江防洪堤工程等大型机特大型
项目。
二、H水利水电工程局发展历程
H水利水电工程局在经过二十世纪后期的“鲁布革冲击”后迅速发奋崛起,不
断开拓进取,在充满风险和机遇的市场竞争中专心打造属于自己的品牌,提倡“自
强不息、开拓创新”的民族企业精神,并以“以人为本、诚信友善、恪守履约、
精益求精、质量至上”为工程局经营理念,以过硬的质量,顾客的要求,我们的
目标为质量方针,不断提高工程局的核心竞争力。综合专业实力突飞猛进,国内、
国外和水电、风电、轨道、市政、建筑市场领域的开拓同步进行,成为目前国内
19
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最具有竞争力的水利水电施工国企之一,工程局的发展迈上了新的台阶。
自建立以来,H水利水电工程局不断努力提高自己的企业核心能力、履约能力,
已在各专业领域树立了良好的企业形象,在各专业领域都有自身擅长的部分。第
一是水利工程施工,对重力坝心墙、土石方填筑具有十分专业的施工经验;第二
是擅长大型长程地下隧道施工;第三是擅长对可逆式高施工水头大装机容量水轮
发电机组金属结构件的制作和安装、保养护理;四是善于进行城市市政轨道桥梁
交通工程施工,具备当前世界上最先进的轨道市政盾构专业施工经验。
近两年以来,H水利水电工程局一直致力于跟进国家建设脚步,不断进行加快
转变工程局经济发展推进方式,大力推动企业结构战略的调整步伐,认真贯彻执
行国家提倡的科学发展观,在“进取三大市场、做好一个运营”上下足功夫,充
分打牢和巩固已有的国内水利水电工程市场、积极开拓国际轨道和市政工程市场、
大力挖掘国内水利水电工程以外的施工市场,逐渐形成了三足鼎立的市场格局。
通过谨慎而稳步地进行投资开发新的领域项目,科学合理地进行资本运营,获得
有目共睹的显著效果。在成功开发阿泽鲁姑母风力发电项目后,风电项目的投资
开发工作也开始稳步进行。
三、H水利水电工程局组织机构
H水利水电工程局是国有有限公司,有限公司是我国企业公司制的一种最为常
见的组织构成形式。国有有限公司作为企业,兼有现代企业特性和国有属性双重
特点。研究工程局的财务内部控制之前需要先了解其内部的组织结构。目前,H水
利水电工程局对外投资 29家公司,具有建筑、市政、轨道、水电、风电、能源等
21个二级子公司。
集团有限公司是现代企业比较常见的组织方式,与独立民营企业等经济体有
所区别,在组织架构上也有明显的差异。所以分析 H 水利水电工程局的企业组织
结构,能够为深入研究其财务内部控制做好充分准备。
H水利水电工程局的组织结构如图 2-1所示:
20
第二章 H水利水电工程局财务内部控制现状分析
H水利水电工程局
党委领导 行政领导 工会领导
 经
 理
 工
 作
 部
 力
 资
 源
 部
 划
 经
 营
 部
 保
 部
 目
 管
 理
 部
 程
 科
 技
 部
 务
 管
 理
 部
 金
 管
 理
 部
 险
 管
 理
 部
 营
 销
 中
 心
图 2-1 H 水利水电工程局组织结构图
第二节 H水利水电工程局财务内部控制现状
一、财务组织结构控制现状
H水利水电工程局目前在职财务人员有 960人,分别分布在工程局总部、二级
事业部、三级项目部和各子公司财务部门。人员构成是:其一,大学毕业会计专
业出身的专业财务人员;其二,通过社会招聘引进的有丰富财务实践经验的财务
精英;其三,由企业原有的项目成本核算员或者出纳转型的财务人员。总公司财
务部由一名总会计师直接管理,并负责向行政领导汇报工作。部门设有一名部长,
3名副部长,3名副部长向部长负责并分管二级事业部重大财务活动,其余财务人
员负责各个板块的财务工作。财务控制由上到下管理,集团总公司管理二级事业
部,二级事业部管理三级项目部,子公司负责管理其财务活动并向工程局总部汇
报。
二、预算管理现状
预算管理的重点是业务部门和集团总公司的发展方向,集团分配、评估和控
制是科学控制业务发展战略的重要手段。因此,预算管理对企业战略规划具有重
要影响,企业应对预算管理进行重点控制。
21
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(一)预算流程
目前,H水利水电工程局将国家经济形势、国家政策、法律法规、行业发展现
状作为其预算工作的基础,根据集团的长期发展战略、具体业务活动、业务类型
和企业资源配置情况,来编制具体的预算计划,编制工作由财务部来完成。预算
工作的流程按照从上到下、上下评判、各级总结,达到总体平衡的原则进行。根
据集团总公司设定的总体预算目标,结合各个子公司和二级事业部、各职能部门
的具体实际情况,对集团总预算目标进行仔细衡量,确定适用的具体项目政策,
为各子公司和二级事业部制定预算目标和预算大纲。集团会对其内部关键项目进
行预算,并评估实施内容,监督实施过程。强化预算执行的过程管理,集团公司、
二级事业部、各子公司建立科学有效的预算管理机构,在每年年末对已经完成的
预算进行评价分析,为下一年度的预算编制做好铺垫。
(二)预算的方案编写
H水利水电工程局通过预算使用方案来使用计划内的资金。对资金的流动情况
监控通过跟踪资金收付情况来实现,向各部门发放预算的执行标准是以季度、年
度为周期。将总预算指标分解成为分预算后分配到各预算二级事业部和三级项目
部,各预算下属单位对权限范围内的资金实施预算监管和具体使用,并形成良好
的运行方案。上级部门下发的任务指标结合年度预算,经财务管理部分解后,再
结合本单位的年度工作计划,经统计、分析、汇总后形成报告上交上级单位。另
外,基层预算单位每月对自身预算进行预测,根据自身的业务需求申请资金,同
时根据对客户的收款状况来决定回收资金的限额。通过调整资金使用方案,将月
度内资金进行调整、审批。
三、内部审计控制现状
H水利水电工程局的审计人员是从各职能部门抽调形成的审计小组,在特定的
审计期间执行审计工作,审计小组的职责包括对接外部审计和内部审计管理,内
部审计管理主要检查企业的日常财务活动。根据工程局特有的组织结构特点,对
不同的财务单元进行划分。通过审计来评估企业不同财务单元的财务风险大小,
22
第二章 H水利水电工程局财务内部控制现状分析
并对企业的整体财务风险管理状况进行评价。内部审计流程分为编写计划、审核
与批准计划、发布审计信息、实施审计工作、形成真实审计工作报告、生成最终
审计结论、审计后其他事项。根据审计制度的要求,集团对被审计单位的财务状
况、内部控制、日常经营活动等进行核实,对是否严格按照预算合理使用资金进
行审查。
四、资金管理控制现状
H水利水电工程局在资金管理方面采用企业集中管理资金的模式,将工程局范
围内的闲置资金集中起来统一使用,通过集团财务渠道将资金纳入预算管理,然
后向各二级事业部和子公司划拨。H水利水电工程局在资金管理制度方面制定了一
系列的管理文件,并将管理制度作为基础,形成企业财务内部控制活动必须遵守
的规章制度。资金管理制度从资金筹集、取得和使用、信息化手段使用等方面都
进行了规定。
五、财务信息化水平控制现状
随着市场经济快速发展,H水利水电工程局也得到了充分发展,生产经营活动
范围逐步扩大,日常信息数据量逐步增长,并逐渐通过信息化手段来整合和利用
企业资源。目前,H水利水电工程局的信息化水平正在逐步完善阶段,尽管企业已
经使用了很多方面的软件系统来管理企业信息资源,如项目管理系统、人事工作
系统、财务信息系统等,但是财务管理系统的信息化程度并不是很高。
第三节 H水利水电工程局财务内部控制存在的问题
前文对 H水利水电工程局先从企业简介、发展历程、组织机构进行介绍,后
从财务组织结构控制、预算管理、资金管理、内部审计、财务信息化水平等方面
分析了 H水利水电工程局的控制现状。在现有的基础上本节从财务组织结构控制、
预算管理、资金管理、内部审计、财务信息化水平等方面入手,找出 H水利水电
工程局目前存在的财务内部控制不足和原因,为后文提出具体解决对策打下坚实
基础。
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一、财务人员的专业水平参差不齐
H水利水电工程局财务人员构成如表 2-1所示:
表 2-1 H水利水电工程局财务人员信息表
无证人员及初级
人员构成 中级会计师 高级会计师 注册会计师
会计师
工程局总部 3 5 2 2
二级事业部 78 185 13 9
三级项目部 626 36 1 0
合计 707 226 16 10
H水利水电工程局目前在职财务人员的构成情况,由于学历、经验和接受事物
的能力不同,致使整个企业的财务人员业务水平参差不齐。目前全局在职财务人
员拥有中级职称以上的人员不到 30%,而且获得的职称基本上都是企业内部自行评
审的。企业基层财务人员没有定期的财务知识系统培训,使得财务人员专业知识
更新缓慢而陈旧,财务人员在短时间内理解和掌握新的会计政策比较困难,所以
导致项目核算和编制报表等基础数据存在不准确的失真现象,编制的财务报表质
量较差,给企业上级单位和整个集团的报表合并工作带来很大麻烦。
二、预算体系与执行不到位
(一)预算管理体系不完善
企业在每个时期都有自己的业务目标和经济决策。H水利水电工程局管理层认
识到了综合管理的重要作用,且将总预算目标的监督控制作为企业内部控制的首
要目标。然而,该企业尚未形成系统的预算管理制度,目前存在的管理制度只考
虑到了预算的个别方面,覆盖范围较小,制度体系不完善。
1.企业预算与战略脱节
科学预算的前提是企业的战略计划,有效的预算能保证企业战略计划和目标
的顺利实现。H水利水电工程局对其中期和后期的预算未给予足够的重视,这样使
得企业容易产生预算的短期行为。
24
第二章 H水利水电工程局财务内部控制现状分析
2.预算关键项目不全面
H水利水电工程局对部分预算项目有侧重,重点关注成本项目。因此,企业的
整体预算无法准确反映出各项目对企业整体的贡献大小,也使得总预算的准确性
降低。同时,H水利水电工程局预算数据是绝对值,不能真实的反映数据的变化情
况,而这种绝对值指标对于企业进行垂直比较来说没有实际参考意义。
(二)编制预算不严谨
H水利水电工程局负责编制预算的相关工作,企业预算工作的执行比较形式
化。在企业预算编制的过程中,会具体考虑到每个部门的资金和事项的需求。但
各子公司、二级事业部、三级项目部、各子公司职能部门都只关注自己的经营状
况,缺乏整体意识。如果要对某项预算事项进行大范围拓展时,预算的数据准确
性就不能充分得到保证。这种情况下,如果财务管理部与其他职能部门之间不进
行仔细沟通时,预算编制就会只参考往年的预算数据,这样就大大降低了编制预
算的科学性,并使预算的可行性大幅度地降低,同时使得预算控制被预算实施的
工作部门更加轻视。
三、内部审计质量不高
H水利水电工程局内部审计范围是对局各级单位日常业务活动的过程和结果
进行检查,在检查业务过程的同时审查企业经营活动存在的潜在风险,提前将可
能的风险性消除,使企业的经营目标不受阻碍,顺利实现目标。H水利水电工程局
内部有一系列的内部审计制度,审计对象也有明确规定。从整体来看,其审计的
职责划归到了风险管理部。企业的高层管理者对内部审计的重视程度不够,不能
从思想上、行动上将企业内部审计提到重要的议题当中。使得审计的专业人员配
备不足,审计实施过程比较简单,对审计过程中的质量控制重视程度不够,所以
造成企业内部审计工作的成果和效率降低。
四、资金管控不严
(一)资金管理水平欠缺
H水利水电工程局目前对资金管理也有具体的规定和制度,但现有的制度内容
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深度不够浮于表面、流于形式,降低了制度实施的可行性。企业在银行开立的账
户数量较多,较为分散,造成不利于资金支付的现状。资金支付时耗费的成本较
大,没有完整的控制体系,二级事业部和三级项目部有较大的资金支配权限,不
便于总部对资金进行统一管理。因此,H水利水电工程局目前的资金管理现状是看
似集中实则分散的状态。
(二)资金管理制度不完善
H水利水电工程局建立了资金管理制度,资金管理制度对各资金管理项目都有
明确规定,都对管理方式和细则没有落实的具体的细节上。企业资金管理方式陈
旧固化,对资金管理制度的改革缺乏创新的想法和思路。企业资金管理制度的固
定模式和宽泛造成资金管理人员的工作机械化,不能根据具体实际情况灵活的变
通,无法达到对资金的细致管理,这也反映出了资金管理制度的不完善、不合理。
五、企业信息沟通不畅导致工作效率不高
企业的日常业务活动会计信息是财务内部控制的基础,企业的价值创造离不
开数据信息。通过集中分析各类业务活动产生的有价值的数据信息,可以促进企
业日常经营过程的分析和决策,并能提高企业创造收益的能力。企业完整的信息
化系统可大幅度地提高工作效率,并能节约管理的运行成本。目前,H水利水电工
程局在企业信息化普及方面存在一些问题,主要是一下两个方面:
(一)信息系统尚未构建,数据准确性不高
目前,H水利水电工程局使用的办公信息系统较少,软件使用平台的不同使各
软件独立运行,相互之间的共享性较差。日常经营数据信息缺乏及时分析,信息
共享的效果不佳。人工处理数据非常费时费事,且容易产生人为疏忽或差错导致
数据的不准确,同时又大幅度地增加了员工成本。使用口头汇报或者传统方式上
报统计报表和财务信息,容易导致财务状况和经营成果数据信息的错报,数据信
息的滞后性严重。
(二)信息交流不顺畅
信息共享和交流不顺畅会使管理的过程存在很多漏洞,这样的漏洞会阻碍企
26
第二章 H水利水电工程局财务内部控制现状分析
业财务内部控制发挥有效的作用。为使信息起到及时传递信号的作用,首先要做
的就是信息及时传递和交流。目前,H水利水电工程局的财务、办公等信息管理系
统的数据还不能实现完全共享,业务流程也较为纷乱,信息的总体策划缺乏合理
预判,造成信息资源在各职能部门和各单位之间无法实现充分共享,于是形成了
企业范围内的“信息孤岛”效应。
第四节 H水利水电工程局财务内部控制问题成因分析
一、财务专业人员委派制度不健全
由于 H水利水电工程局属于施工单位,除总部及事业部在城区,其他项目部
主要集中在环境较差的偏远地带。一般情况下,项目施工周期较长,项目部财务
负责人由总部统一委派,对于习惯了城市生活的专业财务精英来说很难适应偏远
地区的环境,长期以来没有对专业财务人员的委派形成规定的制度。因此,专业
的财务人员集中在城区总部和事业部,而项目部现有的财务人员基本是转型的财
务人员,专业能力和水平比起总部财务人员相差较大,导致公司总体财务人员分
布不均匀,水平参差不齐。
二、预算控制流于形式
H水利水电工程局预算控制覆盖范围有限,预算目标不明确。预算执行过程中
不灵活,预算考核体系不全面,没有完整合理的预算结果评价和奖罚制度。预算
控制过程流于形式,预算的编制和执行效率不高。
三、内部审计的监督作用弱化
从 H水利水电工程局的内部结构来看,内部审计的职能被弱化,很难发挥内
部审计的作用。主要的原因是它的内部审计独立性较差,审计人员对审计工作的
专业性不强,内部审计质量不高,审计过程不能有效地发现企业存在的问题,这
也是影响审计真正发挥作用的关键。
四、资金管理制度不规范
H水利水电工程局资金管理未形成完善的系统制度,在资金集中管理,分散使
27
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用各方面的规定不明确。资金管理没有明确到责任人,资金管理过程中没有要求
各资金使用单位将资金归集到公司资金集中管理平台,使得各单位资金使用自主
控制权较大,形成了公司资金管理看似集中,实则分散的局面。
五、企业对财务信息系统重视程度不够
由于工程局内部的财务工作通常没有为其创造直接可见的经济利益,使得 H
水利水电工程局的高层管理者对于财务部门的信息系统建设重视程度较低。财务
数据信息化的作用未能与管理者的决策之间产生直接联系,工程局总部及下属单
位未做好全面系统的普及工作。
本章小结
本章通过分析 H水利水电工程局的管理现状,针对其管理控制的情况找出在
财务内部控制方面存在的问题。具体问题为:财务人员的专业水平参差不齐、预
算体系与执行不到位、内部审计质量不高,内部控制作用失效、在企业资金管理
方面管控不严、企业信息沟通不畅,工作效率有待提高等。
28
第三章 国内外公司财务内部控制经验及启示
第三章 国内外公司财务内部控制经验及启示
第一节 国内外公司财务内部控制经验
一、国外公司财务内部控制经验
国外发达国家的企业财务控制理论的演变时间相比于我国较长,丰富的发展
历程也积累了很多成功的实践经验。本文通过分析成功的企业财务控制方式,充
分吸取其经验,为改善 H水利水电工程局目前的财务控制问题提供坚实的基础。
(一)美国公司财务控制经验
1.美国企业普遍采用集中管理的管理模式
现代美国企业基本实行了母公司对子公司的集中管理控制,母公司对子公司
的集中管理在关于企业销售、采购和资金管理方面表现的尤为突出。集中管理模
式将具有共通性的财务工作进行集中管理,大幅度地减少了因企业业务规模的迅
速扩大而面临的财务管理工作人员紧缺,优化了财务内部控制的功能,使企业可
以用更少的财务人员做更多的财务工作,管理更多的业务产生的会计信息,极大
地提高了财务人员的工作质量和效率。
通用财务公司实行集中管理控制效果是最显著、最成功、最具有代表性的例
子。作为世界上规模最大的财务公司,通用公司对资金管理有自己独特的管理模
式。通用公司在美国的各个地州都有自己的子公司,子公司所在地都设有独立的
银行存款账户,账户由母公司统一管理,各子公司的营业收入存入当地的银行账
户。如果子公司需要调用资金,可以在总公司许可的范围内进行资金使用。子公
司调用的资金超过相应最高额度的,需要向母公司申请批准。母公司也在当地银
行开立了资金专用账户,如果子公司的银行存款账户资金余额不足,则母公司会
从专用账户划拨资金给子公司账户。而如果子公司的存款账户余额超过限额,则
母公司会将多出的部分从子公司账户划入母公司账户。
2.企业独立董事和审计委员会制度对企业发展作用至关重要
美国的法律重视和保护企业小股东利益,在防止大股东独家垄断肆意操控企
业行为方面发挥着非常重要的作用。美国法律规定,企业中独立董事的数量必须
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黑龙江大学硕士学位论文
大于企业全部董事的三分之一,为充分发挥独立董事的作用,企业要组建以独立
为首进行领导的审计委员会,审计委员会负责对企业经营业务活动进行监控和审
计。除此之外,为了审查独立董事对职责的履行情况,企业规定处于企业特殊和
敏感岗位的独立董事要实行定期轮岗和休假,期间由其他人员接替独立董事的岗
位,并对独立董事的工作进行审查,通过这种方式了解休假人的工作情况,有无
充分履行其岗位职责,这样便起到了相互监督的作用。部分企业则安排财务部门
的领导班子轮换顶替,实施对子公司的控制与监督。
3.实施全面预算管理控制系统
企业财务内部控制的关键环节是建立和执行企业全面预算控制。美国的企业
将预算控制放在了企业管理控制的重要位置,美国企业内部普遍设立了预算委员
会,由专业预算人员组成,重点负责企业预算计划的编制和实施,并对预算的执
行过程进行重点监控。企业的业务活动必须按照制定的预算计划进行,不得随意
更改。
(二)德国公司财务控制经验
1.财务信息系统对企业实施财务活动动态管理控制的重要作用
德国企业普遍建立了财务管理信息系统,用财务管理信息系统中的现代高科
技信息技术对企业财务活动进行监控。大型的集团公司包括母公司和各子公司都
共用一个信息系统,不同的子公司及职能部门可以通过信息系统及时地了解自己
职责和权力范围内的业务活动信息及相关财务会计信息,并通过对业务活动的及
时跟进实施财务活动动态管理控制。及时的动态管理控制提高了企业对市场环境
变化的灵敏度,充分发挥了财务管理信息系统的作用,增强了企业应对风险的能
力,同时也提高了企业的现代化管理水平。
2.重视全面预算管理制度的建立
德国企业除了重视对财务管理信息系统的建设之外,对企业全面预算管理制
度的建立也十分看重。企业全面预算管理制度的实施将使利润最大化成为母公司
和子公司共同的目标。母公司制定适应全局的战略性总体目标,并将总目标分解
为分目标,分目标是各子公司需要完成的。子公司结合自身实际业务活动和母公
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第三章 国内外公司财务内部控制经验及启示
司的目标计划制定适应实际情况的分预算计划,并将分预算计划上报母公司,由
母公司对子公司的分预算计划进行审核和批准。母公司根据各子公司的分预算计
划,统筹考虑制定母公司的总预算计划。母公司的预算完成后,各下级预算单位,
包括各子公司要按照规定的预算目标和计划实施日常业务活动。预算计划执行的
过程中,企业的财务管理部门通过财务管理信息系统对各预算单位的预算实施情
况进行监督,确保各职能部门和子公司的业务活动成本支出控制在母公司预算计
划的合理范围内,不产生大的偏差。
3.财务管理机构的设立科学合理
德国企业的财务管理机构由统计、税务、会计等部门组成。会计部门一般负
责进行会计核算,反映企业一段时间的经营成果;预测部一般负责对企业的业务
活动进行财务信息预测,并编制详细的预算管理计划;税务部门要按照国家法律
法规合理地为企业进行纳税筹划,减少企业不必要的税务支出,减少资金流出企
业;统计部门对企业日常业务活动产生的相关会计信息数据进行及时收集、整理、
统计,并对数据进行分析处理,为企业管理者进行财务决策提供有价值的信息①。
(三)日本公司财务控制经验
1.企业财务控制采用自上而下的形式
日本企业的内部控制通常采用自上而下的垂直管理模式,在这种模式下,母
公司是内部监督控制的最高权力管理机构。母公司对子公司进行财务监控,监控
内容涉及到子公司业务活动方方面面的会计信息。母公司对子公司的控制通过母
公司定期向子公司委派管理人员监督检查来得以实现。
2.内部控制型的企业治理结构
在日本,社会公众较少参与企业持股,企业的股票大部分掌握在银行和金融
机构手里。所以,银行和金融机构是企业最大的股权持有者,是企业的实际控制
者。大股东为实行自己的持股权力参与企业管理,于是向企业派遣执行董事对企
业进行日常管理。日本企业由于其最大股东是特殊性质的企业,所以普遍实行主
银行制度。银行和金融机构通过向投资企业发放贷款、监督企业在银行设立的存
① 曹慧婷.我国企业集团公司财务风险管理与控制[J].企业导报,2017,(1).
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款账户对企业的具体财务状况进行监控,随时了解企业的财务、资金信息。主银
行通常通过派驻在企业的董事对持股企业进行事前控制、事中控制和事后控制,
对企业的日常经营业务活动和管理起到极为重要的作用。由于主银行与持股企业
存在千丝万缕的紧密联系,通常企业的其他利益相关者将企业的主银行视为企业
的代理人。在日本崇尚团队精神的背景下,日本企业与其他国家的企业相比,企
业治理结构集中表现为由主银行进行控制的内部控制型①。
3.资金管理的独特之处
在日本,大型企业集团内部由母公司投资设立子公司及下属公司,集团的资
金使用由母公司统一调配,统一管理。集团内的各子公司和下属公司定期上交资
金预算计划,由母公司进行审批,比如设备更新改造、投资计划、经营规模扩大
的资金使用计划等。母公司对赢利和非赢利的子公司适用灵活的资金使用原则,
赢利的子公司必须将利润上缴母公司,而亏损的子公司则有总公司的资金保障。
企业在不同的发展阶段营业利润不同,处于初创期的企业需要大量的投资,营业
利润较少,而处于发展繁荣期的企业则投资较少,赢利较多。处在低谷中的企业
资金短缺,需要大量资金来改变企业的困境。这种情况下,母公司的灵活资金使
用制度可为子公司提供资金,使子公司能够顺利渡过难关,得以继续发展,再获
取利润。而子公司经营状况良好,赢利较多时,母公司则扣除子公司正常运转的
合理部分,其余部分利润上缴母公司②。
二、国内公司财务内部控制经验
我国公司制企业在财务内部控制方面的发展相比国外时间较短,在借鉴国外
财务控制经验的基础上,经过不断的探索,也开拓出属于自己的财务内部控制方
式,具体方式有以下几种:
(一)母公司对子公司统一实施财务控制
在我国,大型集团公司的母公司对子公司实行财务内部控制时是从集团全局战
略发展计划、经营规划和相关管理制度出发实施的。财务内部控制的最终目的是
① 苏广鹰.国有企业财务总监委派制及其完善措施.会计之友. 2007,(7):81.
[② 王月欣.从财务演化谈我国企业财务控制的完善.北京工业大学学报.2000(2):49~52.
32
第三章 国内外公司财务内部控制经验及启示
为了实现整个集团的利润最大化、价值最大化,以及使得集团公司在竞争激烈的
市场中能长久发展下去。母公司对子公司进行财务监控时要给予子公司合理的财
产权,但是子公司的财产权是有限制的,必须处于企业集团的总体控制之下。与
此同时,子公司并不会因为其独立的法人地位而拥有完整的财产权,母公司对子
公司的控制是具有财产实质的,母公司是子公司的所有者,子公司的财产权从实
质上讲是母公司控制下分解给子公司的不完整财产权。也正是因为这种母公司分
解的部分财产权,形成了母公司对子公司拥有绝对的财务内部控制①。
(二)母公司对子公司的财务内部控制模式
我国的大型企业集团对子公司实施的财务内部控制主要分为三种:一是母公
司对子公司实施绝对集权的财务内部控制;第二种是母公司对子公司进行分权的
财务内部控制;第三种是母公司在一定业务范围内对子公司进行分权管理,在分
权的基础上进行集权控制。
1.母公司进行集权式财务内部控制
母公司进行绝对集权控制是指公司的所有决策控制权都集中在公司的上层管
理者手中,子公司只有服从和执行母公司规定的权力。如科工集团对其子公司的
管理控制就是如此,子公司的所有重要决策包括对所有者的利润分配等都由母公
司进行统一的管理控制。子公司预算方面,子公司在其预算权限范围内使用资金
调配权,在行使资金调配权时,也要接受总公司财务部的监督检查。母公司进行
集权式的财务控制目的是为了利用其庞大的企业规模,优化配置企业多种资源,
来顺利实现企业集团的全局性战略计划,实现利润最大化②。
2.母公司对子公司进行分权的财务内部控制
母公司对子公司进行分权的财务内部控制是指母公司给予子公司较大的决策
自主权,母公司将总的战略决策握在自己手里,将小的、对集团战略计划影响不
大的财务权授权给子公司。通过对子公司的营业结果进行评价,及时了解各子公
司的日常经营财务信息。通常情况下,母公司不过分干预子公司的经营管理,子
① 王清.现代企业集团财务的集中管理[J].财会研究, 2005(1) :49~50.
② 张双才.企业集团财务控制系统研究[J].财务与会计导刊, 2005(5) :67~71.
33
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公司拥有较大的财务决定权。如中国移动集团公司,规模庞大,分布广泛,在我
国每个省市、自治区、经济特区、特别行政区,大到省小到乡镇,都有其全资子
公司中国移动有限公司的身影。如此庞大的规模,分权式的控制模式就显示出其
明显的优势。子公司拥有灵活的财务控制权,可以根据市场环境变化及时调整策
略,提高子公司适应环境变化的能力。
3.母公司在分权基础上集权的财务内部控制
任何事物都不能将其进行绝对的分割,母公司与子公司的集权和分权模式也
是如此。母公司对子公司的分权和集权无法彻底区分,母公司往往实行的是在对
子公司分权基础上的集权。集团内部的决策权实行多级集权,在每个级别上又授
予其管理者相应的权力,对企业的事项在职权范围内进行决策,包括投资、融资、
收益分配、资金使用等。我国大多数企业采用的是母公司在分权基础上进行集权
的财务内部控制模式。如长宏集团只对重大财务事项的决策,关系到集团发展方
向、发展规模、战略计划等实行统一的集权控制,由母公司进行决策。而对于企
业日常的经营管理决策,对集团公司发展影响不是很大的交易事项或是子公司,
集团总公司则采用对子公司实施统一指导和调控,以实现对子公司的财务分权控
制。
第二节 国内外公司财务内部控制启示
通过对国外美、日、德企业以及国内企业的财务内部控制方式比较,可以看
出虽然三国企业的财务控制的控制重点有所不同,但是在财务集中控制、企业结
构治理、全面预算管理等方面都有许多的共通之处,这些控制方式对我国企业财
务控制的改进和治理有着积极的指导和借鉴作用。具体有以下三点:
一、建立合理的企业治理结构能提高财务控制效率
企业集中式的财务内部控制必须有强有力的监管来保证其运行和分散风险,
与此相对应的,是企业要建立科学合理的公司治理结构。想要建立高效率的企业
治理结构就必须有完全独立、专业性强的董事会。董事会由专业的人员组成,分
工明确各司其职,董事会有专门负责企业投资、筹资和制定企业长期发展规划的
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第三章 国内外公司财务内部控制经验及启示
专业投融资人员和进行决策评审的委员;也有负责对企业财务活动和会计信息进
行实时监控的审计委员;还有负责制定企业人才规划、人员晋升、工资薪金核定
的专业人力资源委员。其次,为了提高企业财务内部控制效率,应实行财务总监
委派制度。财务总监不是企业的员工,与企业没有实质上的劳动合同,是独立于
企业的财务管理监督者。财务总监的工资薪金与其对企业的贡献挂钩,以便减少
财务总监与劳务使用单位发生利益冲突。财务总监的独立性保证了其参与企业财
务决策与管理的客观公正性,能充分对企业的财务活动和会计信息质量进行监督,
提高企业财务决策质量和效率①。
二、实行全面预算管理制度
企业预算管理制度水平决定了企业预算管理的效率,也显示了高层管理者的
管理水平。预算管理作为企业的一种先行管理计划,是企业对即将到来的预算期
间企业总体经营活动的规划,也是企业在预算期内顺利开展日常经营活动的前提
与保证。编制企业预算可以使用从下到上的方式,这样既容纳了子公司的意见,
也充分考虑了子公司的实际状况,适应子公司的生产经营活动,提高了预算的可
行性,也有利于提高预算的质量和效率。另外,预算要对企业的各方面都有所囊
括,进行有目的的预算编制,在预算进行过程中促使企业各部分相互配合,协调
进行业务活动,增强企业团队凝聚力,提高企业管理效率。其次,在预算实施的
过程中,为了使全面预算体系充分发挥其作用,应当注重预算的全过程控制②。
三、创建科学的财务管理信息系统
企业的营业状况和日常业务活动由具体的会计信息来表现,财务会计信息将
企业日常业务活动用一系列的数据表达出来,形成企业管理者可理解、最简洁的
决策依据。因此,为企业的会计信息管理建立可靠便捷的信息化系统是非常有必
要的,建立科学有效的企业财务管理控制信息平台是企业成功走向管理信息化的
关键一步。科学有效的信息平台建立在良好的网络信息基础上,在此基础上对会
① 蒋玲.矿山企业内部控制建设[J].财会学习,2016(14):221-222.
② 张敏,林爱梅,魏麟欣.内部控制、公司治理结构与企业财务绩效[J].财会通讯,2017,(21):75-79.
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黑龙江大学硕士学位论文
计信息进行统一归集和分析,使集团内部各职能部门、各层级管理者、相关信息
使用者能及时获取有用的信息,提高企业信息使用效率,促进提高企业财务控制
的有效性。
本章小结
本章通过对国外的美国企业、德国企业、日本企业和国内的部分企业的财务
内部控制进行分析,发现不论国内还是国外企业,每个企业都有其独特的财务内
部控制方式,也有值得借鉴的地方,集中体现在建立科学合理的企业治理结构能
提高财务控制效率、实施全面预算管理、创建科学合理的财务管理信息系统等方
面,这些启示对 H水利水电工程局目前存在的问题提出改进对策具有重要的借鉴
意义。
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第四章 H水利水电工程局财务内部控制问题的对策
第四章 H水利水电工程局财务内部控制问题的对策
第一节 内部控制环境优化对策
一、制定财务主管委派管理制度
H水利水电工程局的管理模式是相对集权的,鉴于企业财务管理人员的业务水
平不一,财务精英集中在市区的现象,H水利水电工程局应针对目前的情况进行调
整。首先,制定财务人员激励机制,鼓励有能力的财务人员去基层单位任职。其
次,建立合理的财务主管委派制度,向各基层事业部和项目部委派专业的财务人
员进行管理。为了保证委派人员的专业性,委派制度要 对具体委派事宜提出具体
要求;一是财务主管的工作经验、执业资格,同时为了充分发挥激励的作用,明
确财务主管的业绩考核和职位晋升路径。二是为了使 H水利水电工程局的利益在
基层单位得到保障,必须要求派驻的财务主管要认真贯彻履行 H水利水电工程局
的各项管理制度和战略目标决策。三是对委派的财务主管工作职责提出要求,在
财务主管的权利和义务范围上作出规定,财务主管必须遵守国家基本的法律规章
制度,不得进行有损工程局利益的财务活动。四是委派的财务主管要负责提升基
层单位财务人员队伍职业素质,对其分管的财务机构工作人员有任免权利,对财
务人员队伍建设负有主要责任。五是委派的财务主管要定期对工程局总部进行工
作汇报。财务主管须定期向总部主要领导汇报其所在基础单位的财务状况和经济
效益情况。
二、建立财务信息化系统
企业财务管理信息化是提升企业财务管理质量、水平和效率的重要手段,建
立科学合理的财务管理信息化平台对于企业管理者来说显得尤为重要。H水利水电
水电工程局强化企业内部控制,必须把财务信息化建设与管理有机结合起来,以
财务信息化系统管理为基础和手段,逐步实现财务信息化管理目标,公司及各单
位必须认真做好全面系统的普及工作。
H水利水电工程局财务信息化建设与管理遵循股份公司信息化建设管理原则,
37
黑龙江大学硕士学位论文
并结合公司实际,进行系统规划和实施,各单位财务信息化管理也必须在 H水利
水电工程局“统筹规划、严格标准、集中建设、统一管理”的原则下进行。工程
局采用“用友 NC 软件”,建立集中核算平台,采用“久其报表软件”,建立财务
预决算报表平台,实施公司财务管理及会计核算的基本管理程序与控制功能①。
为保证 H水利水电工程局会计核算的统一性、及时性、准确性、全面性,公
司统一实施基于 B/S 架构下的分层级、分布式的财务管理软件,实现公司对各单
位财务数据的集中管控和实时监控,在搭建集中会计核算系统的基础上,实时反
映和抽样反映所属单位财务数据,有效进行财务分析,提供领导决策的支持系统。
逐步实现资金、资产、预算、风险、决策报表管理系统与财务会计核算信息系统
的全面对接。
第二节 财务内控活动优化对策
一、建立工程局全面预算体系
H水利水电工程局应针对自身具体情况,建立一种科学合理的综合全面预算管
理制度。利用综合全面预算管理制度来提高自身的预算效果,对工程局内的各类
资源进行综合归集,优化其配置,提高预算管理质量。通过工程局的信息化系统,
将企业销售预算、生产预算、资金预算、专门决策预算、财务总预算统一起来。
通过建立综合全面的预算管理体系来解决 H水利水电工程局目前遇到的财务内部
控制问题。
H水利水电工程局应实行由工程局总部组织实施、各下属单位分级对应管理的
综合全面预算管理系统,即:一级法定代表人预算管理、二级预算管理委员会、
三级各下属单位预算管理的三级预算管理系统。
(一)设置专业的预算岗位
为了确保预算管理委员会的预算管理核心职能,从根本上提高 H水利水电工
程局全面预算的效果,H水利水电工程局预算管理委员会应由工程局总部局长统
领,由各二级事业部总经理和三级项目部项目经理以及对应的职能部门主任组成,
① 沙雨琪.企业财务风险管理体系研究[J].现代商业,2018(15):155-156.
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第四章 H水利水电工程局财务内部控制问题的对策
主要负责审查工程局内各预算单位的预算目标、预算流程和预算计划是否符合工
程局预算管理规定,是否合理且具有可行性。设置专业的预算岗位,预算计划的
编写由专门的预算人员来完成。一方面可保证预算编制人员的专业性,提高预算
计划的质量。另一方面,可缓解其他职能部门和财务部门因参与预算编写而导致
的人手紧缺和工作量大的情况①。
(二)预算执行情况考核落到实处
H水利水电工程局通过对指标进行评估来确定最终考核的指标,本文建议取消
相关资料十分详细的结果类指标,设置科学合理的指标评价体系。考核指标可以
为工程局的预算执行情况提供参考,对相关部门进行考核,建立相应的奖励和惩
罚机制,以此来充分调动工作人员的积极性。为了将预算落到实处,减少员工作
假的行为,应充分明确预算工作人员的职责分工,同时提高预算监督管理部门的
职权,对预算的执行情况进行实时监督②。
(三)关注预算中的关键指标
H水利水电工程局应重点关注预算中的关键指标信息,如员工工资薪金预算、
投资活动预算、资金使用预算,通过抓重点使综合全面预算水平得到提高,从而
提高企业财务内部控制效率。
工程局需要关注的重点预算指标:
首先是投资预算的相关指标。投资活动预算分为对外和对内的预算。对外投
资活动预算需关注投资过程是否规范,资金来源是否安全,投资项目是否能够达
到期望值。对内活动投资主要是工程局固定资产投资,对于大件固定资产要对价
格变动及时跟进,使其价格不偏离市场公允价值,若发生偏离公允价值较大的情
况要及时进行调整。同时要编制固定资产投资情况表,实时监控投资过程中固定
资产投资的实际执行情况。
其次是资金预算活动的相关指标。资金预算活动分为现金流量预算及融资预
算。资金预算活动包括资金流入、流出和盈余。对于工程局收入类形成的资金流
① 刘艳华.基于完善国有企业内部控制的思考[J].中国国际财经(中英文),2017(23):85-86.
② 梁津津.通过内部审计转型发挥管理审计增值作用[J].财会学习,2018(11):145.
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黑龙江大学硕士学位论文
入,要及时收回现款和催收应收款项。对于工程局费用类形成的资金流出,要认
真审核支出是否合理,严格控制不必要的资金流出。对于工程局的资金余缺额要
实时关注,若有盈余,应及时偿还工程局对外贷款、利息或购买有价证券进行投
资。若盈余不足,则应及时进行资金筹集,降低工程局资金短缺风险。
最后是人员薪酬预算活动的相关指标。其主要包括人工薪酬成本和人员招聘
计划。要对工程局的人员聘用计划进行考核,监督人员聘用计划的实际完成情况。
人工成本控制方法中的变动控制法较为适合 H水利水电工程局,依据变动控制法
的规定,将年人均成本增加的部分与年人均薪酬总额进行对比,保证将人员薪酬
总额的增长量控制在工程局可接受的范围内。
二、提高工程局内部审计质量
H水利水电工程局在审计方面没有独立存在的审计体系,导致审计的独立性较
差,审计质量弱化。要想提高审计质量,就要有独立的审计部门,专业的审计团
队,不受工程局其他部门的影响,独立进行审计专业工作。改善工程局内部审计
质量应从以下三个方面进行:
(一)建立独立于职能部门的审计部
H水利水电工程局应通过社会招聘、校园招聘来吸纳专业的审计人员,组建专
门的审计部门,招聘的人员必须有专业的审计水平,具有丰富的审计专业知识和
良好的职业道德素养。审计部门由工程局董事会领导,直接听命于工程局董事会
领导,内部审计工作不受其他职能部门干预,以此来提高审计部门的独立性、权
威性,从而防止内部审计效果被弱化]。
(二)建立完善的审计制度
H水利水电工程局应立足于实际,建立适应自己的内部审计制度,使内部审计
制度形成完整的体系,具有较强的可执行性,使工程局的内部审计工作规范、严
谨。审计制度应明确审计工作的范围,包括会计活动审计、经营活动审计、企业
筹资投资活动审计、预算工作审计、企业项目管理人员离任审计等方面。审计工
作分为定期审计和不定期审计,审计工作开展之前要制定详细且具有可行性的审
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第四章 H水利水电工程局财务内部控制问题的对策
计计划。审计计划的制定要严格遵守“合理审计、顾全大局、围绕关键点、突出
核心要素、诚信务实”的工作方针,开展审计工作要遵守的原则是:
重要性原则。审计的对象,即职能部门和二级事业部、三级项目部等应符合
工程局发展战略和目标决策执行的要求,对公司价值创造影响较大的,作为重点
考虑项目纳入年度审计计划。
风险导向原则。对拟审计单位风险状况进行评价和风险大小排序,并选择风
险较大的项目和单位纳入内审审计计划。
审计资源合理配置原则。审计计划的安排应综合考虑审计资源情况,即审计
部人力、财力和物力的供给能否满足审计的需求。
提高经济效益,防范经营风险,充分发挥审计监督与服务双重职能的原则。
(三)建立工程局内部审计信息系统
由于 H水利水电工程局业务涵盖范围广,下属单位数量众多,审计工作繁杂,
因此建立工程局内部审计数据信息库显得尤为必要。提高审计的技术手段可以极
大改善审计工作的难点,每次审计完成后将本次审计的重点数据录入数据库中,
再一次审计时有针对性地审计,每次审计完都要更新审计数据库,使审计数据库
不断完善,有利于审计人员提高审计效率和提高审计质量。
三、完善资金管理制度及强化财务控制
为了规范企业的资金管理工作,加强资金集中管理,提高资金集中统一管理
水平,预防资金运营风险,进一步规范 H水利水电工程局内部信贷管理,健全和
强化内部资金管控机制以及提升管控能力,根据国家有关法律法规和股份公司相
关要求,结合 H水利水电工程局资金管理实际情况,特提出以下对策。
(一)明确资金管理的原则
资金管理原则必须清楚明确,具体如下:
集中统一管理,优化资源配置的原则; 预算逐层管理,分级逐层考核的原则;
总体权益不变,有偿批准使用的原则;规范资金管理,财产风险因素可控的原则。
(二)明确资金管理机构职责
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黑龙江大学硕士学位论文
资金管理部是 H水利水电工程局资金管理工作的主管部门,也是公司资金管
理制度及措施的制定、执行、监督和考核部门。H水利水电工程局资金管理部对公
司内部资金进行集中管理,其机构包括:在公司管理层设置的资金管理部和资金
管理部所属各营业部。营业部是公司资金管理的派出机构,负责对所管辖区域内
各单位资金进行区域化集中管理及其他资金管理工作。各营业部的机构、人员以
及业务、会计核算等直接隶属公司资金管理部管理,资金管理部负责对所属营业
部及其人员的指导、监督和考核工作。
具体职责为:认真贯彻执行我国有关法律及工程局内部资金管理制度,主要
责任是编制工程局资金管理的相关实施细则,细则必须具有可执行性,细则下发
工程局个下属单位后,资金管理部需组织下属单位按资金管理细则实施;其次,
资金管理部应定期组织编写工程局资金预算计划、并按时对已编写的资金预算进
行审查、汇总统计后上报局领导审批。再次,资金管理部要负责监督工程局资金
预算计划执行过程情况,按期对资金预算的执行情况进行分析和报告。第四是资
金管理部要负责工程局融资业务,与资金预算类似,要编写工程局具体的融资计
划,在融资计划经工程局领导批准后负责执行该融资计划。另外,资金管理部要
对工程局信用等级评级、对外的债务、保函、担保、票据等多种信贷业务进行管
理,按国家相关部门要求开展金融工具衍生品业务;对工程局的银行账户进行统
一管理,分级负责,保证工程局资金账户的运行安全;另外,资金管理部队工程
局的资金结算活动进行统一管理,在工程局范围内进行合理的资金调拨和规划,
使工程局资金物尽其用,发挥资金的最大价值。同时,要对工程局所属各单位的
资金管理活动进行监督,必要时进行适当地指导和考核。重点关注工程局的债权
收回进度,定期催收工程局对外的债权,最大限度地回笼资金。最后,资金管理
部还应对工程的资金风险进行的、评定,制定科学合理的资金风险管理制度,为
安全的运用资金做好预防工作,使工程局的资金管理工作能安全高效地进行。
(三)实行资金集中管理
H水利水电工程局对各单位实行资金集中管理,资金集中管理是以银行账户管
理、资金预算管理及资金结算管理为基础,依托现代网络信息技术,通过资金管
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第四章 H水利水电工程局财务内部控制问题的对策
理信息系统,对资金运行实施统一监控、管理、调配、规划和调剂。资金管理部
是公司资金集中和统一调剂的管理机构,各单位必须按照公司有关规定和资金管
理部的相关要求将资金归集到公司资金集中管理平台。资金集中管理的目标与原
则是:集中管理,权属不变;合法依规,保证使用;统筹调剂,存贷计息;讲求
效益,集控风险。
根据 H水利水电工程局资金集约化管理的要求,资金管理部实行收支两条线
的核算模式,即在银行开立收、支两个账户,以满足集团公司资金管理上存、下
拨的需要。公司建立资金集中支付平台,实行“大额资金集中支付”,除境外资
金和资金监管项目外,原则上各单位的分包结算款、设备款和材料款等大额资金
应由资金管理部统一对外支付。各单位应确保资金集中度不低于公司下达的年度
考核指标。法律法规有明确存放要求的专项资金、各类保证金等专用账户资金及
业主监管资金提供相关证明资料交公司备案。资金管理部所属机构和各单位在银
行开立结算账户的同时,应申请开设网银系统并授权资金管理部对其账户进行查
询、划拨,借助于商业银行的网络形成公司的账户管理网络。
(四)建立资金管理报告制度
H水利水电工程局应建立适应自身实际情况的资金管理报告制度,资金管理报
告包括资金流动信息表和报表附注说明。资金管理部及其所属营业部在会计核算
上实行独立核算,各营业部报表纳入资金管理部汇总编制。资金管理部的会计核
算纳入公司财务核算体系。公司使用统一的报告系统,各营业事业部、项目部必
须定期向工程局总部上报资金管理报告。上报的资金管理报告必须真实准确,重
点突出,报表附注说明须对各类资金流动情况做深入透彻的分析,不足之处要有
以后期间计划的改进措施。资金管理报告必须包括各营业单位的投融资活动资金
流动、日常经营业务活动的资金运营情况、为应对市场环境变化而采取相应措施
引起的资金流动情况等。工程局资金管理报告对总部领导做出战略经营决策具有
重大影响,各事业部及项目部应高度重视,严禁提供具有虚假信息的资金报告。
(五)建立资金管理信息系统
资金管理信息系统由资金管理软件、计算机及配套设施(含网络)组建的资
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黑龙江大学硕士学位论文
金信息系统和股份公司及公司开通的网上银行系统共同构成的信息化体系。该体
系运用专业管理软件和网络技术对公司的全部资金业务进行采集、传输、分析、
存储,并通过银企直联等方式与金融机构网上银行平台实施对接,实现股份公司
及公司各层级现金流全程在线处理、监督和控制。资金管理信息系统实行统一规
范的业务管理体系,包括统一的办法、统一的流程、统一的核算等。信息系统建
设以总体规划、分步实施为原则,先在公司总部实施,然后在各单位实施。资金
管理软件安装在股份公司,公司通过股份公司 VPN广域网络远程登录信息系统应
用服务器,按统一分配的用户名和所属不同角色,依据不同岗位、不同级别的授
权进行相关业务操作。为保障资金管理信息系统安全,应建立健全内部管理制度,
确保岗位职责明确、操作程序规范、网络通道安全、管理措施到位。
本章小结
本章针对前文 H水利水电工程局财务内部控制出现的问题,结合工程局的实
际情况,提出了完善 H水利水电工程局财务内部控制的对策。对策主要包括制定
财务主管委派管理制度、建立财务信息化系统、强化企业的预算管理制度、提高
企业内部审计质量、完善资金管理制度,强化财务控制等。
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结论
结论
国有企业是我国国民经济持续发展的支柱性力量,其财务内部控制的好坏尤
为重要,需要结合具体的市场经济发展情况不断更新,不断进步。本文以 H水利
水电工程局为研究对象,针对其财务内部控制情况进行具体分析研究,主要结论
有以下几点:
第一、H水利水电工程局具有悠久的发展历史,企业管理体系庞大,管理模式
仍沿用我国老牌国有企业的模式,随着其发展规模不断扩大,现有的财务内部控
制已满足不了当前管理的需要。具体到 H工程局的实际问题上,主要集中在以下
几个方面:财务人员的专业水平参差不齐、预算体系与执行不到位、内部审计质
量不高、资金管控不严、企业信息沟通不畅导致工作效率不高。
第二、通过制定财务主管委派制度,向 H水利水电工程局在偏远地区的下属
单位委派专业的财务人员,改善目前工程局存在的财务人员分配不均匀的现象,
使下属单位的财务人员整体水平得到提升,使财务工作专业化,从而提高工作效
率。同时,建立专业的财务管理信息化系统,使工程局内部的财务数据信息能及
时共享,改善目前存在的部分信息孤岛效应,提高财务信息及时性,使工程局总
部能及时获取财务信息,从而提高财务决策的可靠性。
第三、在内部审计方面,建议建立独立的审计部门,将专业的事交给专业的
人做,提高 H水利水电工程局内部审计的独立性,防止内部审计的作用被弱化。
同时完善审计管理制度,建立内部审计信息系统,通过提高审计人员审计效率和
质量来充分发挥审计监督的职能。在资金管理上,通过建立资金报告制度和资金
管理信息系统来改善 H水利水电工程局资金管理看似集中,实则分散的现状。在
预算管理上,通过设置专业的预算岗位对预算中的重点指标进行跟踪,做到实时
监控,将预算执行落实到位。
由于本文对企业财务内部控制的研究处于不断的探索中,可能存在某些方面
的不足,在今后的工作生活中会逐步完善,请各位专家不吝赐教,提出宝贵的建
议。
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黑龙江大学硕士学位论文
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