论文范文:影视行业财务舞弊审计风险评估与应对——以欢瑞影视为例

来源: 未知 作者:paper 发布时间: 2022-05-27 11:08
论文地区:中国 论文语言:中文 论文类型:财务管理
随着我国对于文化产业的大力支持,作为文化产业关键组成部分的影视行业,其重 要性也随之不断提升,得到了飞速的发展。近些年,影视行业的发展过程中逐渐暴露出 很多问题,我
随着我国对于文化产业的大力支持,作为文化产业关键组成部分的影视行业,其重
要性也随之不断提升,得到了飞速的发展。近些年,影视行业的发展过程中逐渐暴露出
很多问题,我国对于影视行业有关监管政策也逐渐趋严,整个影视行业的经济状况处于
下滑的趋势,大多数影视企业的经营状况不佳,行业内不断出现违规、造假问题,其中
包括为了掩盖企业不良经营业绩通过财务舞弊来操纵利润的行为。影视行业与传统行业
在特征、运营管理等方面存在着明显的不同,影视企业销售的影视产品也不具有实物形
态,对其进行财务核算十分复杂,审计人员往往还需要对企业的很多指标进行主观估计,
面临着不同于其他行业的财务舞弊审计风险。因此,本文结合实际案例,在对影视行业
财务舞弊审计风险进行评估的基础上,提出相应的审计应对策略。
本文以欢瑞影视为探究对象,采用案例分析及统计分析等研究方法,首先对财务舞
弊、审计风险有关概念以及舞弊三角、现代风险导向审计理论进行阐述。其次根据影视
行业当前的发展现状以及呈现出的普遍特点,结合影视行业内多家上市公司的数据及相
关信息,对影视行业存在的财务舞弊审计风险进行评估。然后结合欢瑞影视财务舞弊案
例,评估其财务报表及认定层次的重大错报风险。最后,针对影视行业财务舞弊审计风
险提出相关审计应对策略。
研究发现,能够对影视行业财务舞弊审计风险产生影响的因素很多,包括经营风险
高、企业融资需求大、内部控制建设薄弱等财务报表层次重大错报风险;以及收入确认
条件复杂、应收账款金额高,回收难度大、存货占比高,减值风险大等认定层次重大错
报风险。影视行业复杂的收入确认、难收回的大额应收账款等因素也使影视企业容易借
助这几个科目进行财务舞弊操纵利润的行为。针对这些财务舞弊审计风险,本文提出了
相应的审计应对策略。包括强调职业怀疑态度、培养影视行业审计专长、准确评估企业
的经营风险、重视企业内部控制建设、完善审计质量复核制度来应对影视行业财务报表
层次重大错报风险。以及通过审查收入确认的真实性和准确性、分析应收账款与坏账准
备处理的合理性、关注存货的减值确认情况来应对认定层次重大错报风险。
关键词:影视行业;财务舞弊;审计风险评估;审计风险应对
I
Abstract
With China's strong support for the cultural industry, as a key component of the cultural
industry, the importance of the film and television industry is also rising, and has been rapid
development. In recent years, the development of film and television industry in the process
of gradually exposed many problems, for film and television industry in our country the
relevant regulatory policies and tighter gradually, the whole economic situation of film and
television industry in the trend of decline, most of the film and television enterprise
management condition, appears ceaselessly inside industry irregularities and fraud, including
cover for poor business performance through financial fraud to manipulation of profits. In
film and television industry and traditional industry character, operation management, and so
on there are obvious different, film and television company sales of film and television
products also do not have physical form, carries on the financial accounting is very complex,
auditors tend to also need to subjective assessments of the many indicators of the state-owned
enterprises, facing financial fraud audit risk is different from other industry. Therefore, this
paper combined with the actual case, on the basis of the film and television industry financial
fraud audit risk assessment, put forward the corresponding audit response strategies.
This paper takes Huanrui Film and Television as the research object, and adopts case
analysis and statistical analysis and other research methods. Firstly, it elaborates the concepts
related to financial fraud and audit risk, as well as fraud triangle and modern risk-oriented
audit theory. Secondly, according to the current development status and the general
characteristics of the film and television industry, combined with the data and relevant
information of multiple listed companies in the film and television industry, the risk of
financial fraud audit in the film and television industry is evaluated. Then combined with the
financial fraud case of Huanrui Film and Television, it evaluates the risk of material
misstatement in its financial statements and identification level. Finally, the paper puts
forward relevant audit countermeasures against the financial fraud audit risk in the film and
television industry.
The study found that there are many factors that can influence the financial fraud audit
II
risk of the film and television industry, including high operating risk, large financing demand
of enterprises, weak internal control construction and other major misstatement risks at the
financial statement level; As well as complex conditions for revenue recognition, high amount
of receivables, difficult recovery, high inventory ratio, high impairment risk and other
significant misstatement risk at the identification level. Factors such as complex revenue
recognition and large accounts receivable that are difficult to recover in the film and television
industry also make it easy for film and television enterprises to conduct financial fraud and
profit manipulation with the help of these subjects. Aiming at these financial fraud audit risks,
this article proposes corresponding audit response strategies. This includes emphasizing
professional skepticism, cultivating auditing expertise in the film and television industry,
accurately assessing the business risks of enterprises, attaching importance to the construction
of internal control of enterprises, and improving the audit quality review system to deal with
the risk of major misstatement at the financial statement level of the film and television
industry. And by examining the authenticity and accuracy of revenue recognition, analyzing
the rationality of accounts receivable and bad debt provision treatment, paying attention to the
impairment recognition of inventory to deal with the risk of significant misstatement at the
recognition level.
Keywords:Film and television industry; Financial fraud; Audit risk assessment; Auditing
Risk Response
III
目录
1 绪论.........................................................................................................................................1
1.1 研究背景.......................................................................................................................1
1.2 研究目的与意义...........................................................................................................1
1.2.1 研究目的.............................................................................................................2
1.2.2 研究意义.............................................................................................................2
1.3 文献综述.......................................................................................................................2
1.3.1 关于财务舞弊的研究.........................................................................................2
1.3.2 关于审计风险评估与应对的研究.....................................................................4
1.3.3 关于影视行业的研究.........................................................................................6
1.3.4 文献述评.............................................................................................................7
1.4 研究内容与方法...........................................................................................................7
1.4.1 研究内容.............................................................................................................7
1.4.2 研究方法.............................................................................................................8
1.5 创新点...........................................................................................................................8
2 相关概念与理论基础.............................................................................................................9
2.1 财务舞弊与审计风险...................................................................................................9
2.1.1 财务舞弊.............................................................................................................9
2.1.2 审计风险.............................................................................................................9
2.1.3 财务舞弊审计风险评估.....................................................................................9
2.1.4 财务舞弊审计风险应对...................................................................................10
2.2 理论基础.....................................................................................................................10
2.2.1 舞弊三角理论...................................................................................................10
2.2.2 现代风险导向审计理论...................................................................................11
3 影视行业财务舞弊审计风险评估.......................................................................................12
3.1 影视行业介绍.............................................................................................................12
3.1.1 影视行业简介...................................................................................................12
3.1.2 影视行业发展现状...........................................................................................12
IV
3.2 财务报表层次重大错报风险评估.............................................................................14
3.2.1 经营风险较高...................................................................................................14
3.2.2 企业融资需求大...............................................................................................17
3.2.3 内部控制建设薄弱...........................................................................................18
3.3 认定层次重大错报风险评估.....................................................................................20
3.3.1 收入确认条件复杂...........................................................................................20
3.3.2 应收账款金额高,回收难度大.......................................................................22
3.3.3 存货占比高,减值风险大...............................................................................23
4 欢瑞影视案例分析...............................................................................................................24
4.1 欢瑞影视案例介绍.....................................................................................................24
4.1.1 欢瑞影视公司简介...........................................................................................24
4.1.2 欢瑞影视财务舞弊案例概况...........................................................................24
4.2 欢瑞影视财务报表层次重大错报风险评估.............................................................25
4.2.1 经营风险较大...................................................................................................25
4.2.2 融资需求与业绩承诺压力...............................................................................26
4.2.3 治理结构与内部控制存在缺陷.......................................................................27
4.3 欢瑞影视认定层次重大错报风险评估.....................................................................29
4.3.1 收入确认风险...................................................................................................29
4.3.2 应收账款与坏账准备处理风险.......................................................................31
4.3.3 存货减值风险...................................................................................................34
5 影视行业财务舞弊审计风险应对.......................................................................................36
5.1 财务报表层次重大错报风险应对.............................................................................36
5.1.1 强调职业怀疑态度...........................................................................................36
5.1.2 培养影视行业审计专长...................................................................................36
5.1.3 准确评估企业经营风险...................................................................................37
5.1.4 重视企业内部控制风险...................................................................................39
5.1.5 健全审计质量复核制度...................................................................................40
5.2 认定层次重大错报风险应对.....................................................................................41
5.2.1 审查收入确认的真实性和准确性...................................................................41
V
5.2.2 分析应收账款与坏账准备处理的合理性.......................................................42
5.2.3 关注存货的减值确认情况...............................................................................43
6 研究结论与展望...................................................................................................................45
6.1 研究结论.....................................................................................................................45
6.2 研究展望.....................................................................................................................46
参考文献...................................................................................................................................47
作者简历...................................................................................................................................50
致谢...........................................................................................................................................51
VI
影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
1 绪论
1.1 研究背景
近些年来,文化产业保持着快速增长的势头,作为文化产业细分产业下的影视行业,
其重要性与日俱增,未来在一定条件下可演变成主导行业,其发展前景的广阔和受重视
的程度显而易见。党的十八大以来,提出全面深化改革的要求,随着社会经济形势的不
断变化,审计工作也需要做出相应改变来适应我国各行各业的发展,提高经济发展的质
量。但一个行业在走向成熟的过程中必然会经历一些波折,影视行业也不例外。一方面,
当前互联网的普及促进了影视行业的发展和转型。另一方面,我国影视行业还面临国际
市场的冲击以及国家的严格管理等因素带来的挑战。再加上影视行业自身具有的高风
险、高收益、高投机的特征,在多种因素的共同影响下,影视企业和整个行业的发展并
不景气,多家影视企业经营业绩下滑,部分影视企业还出现了严重的经营亏损。在这样
的情况下,难免有影视企业为了完成相关业绩指标选择进行财务舞弊行为,为审计工作
带来了一定的风险。从影视行业的发展趋势以及其特殊的行业特征来看,审计人员加强
对影视行业审计工作的重视已经十分必要。
影视行业不同于传统行业,作为新兴产业,与传统的行业相比在财务核算等方面存
在着明显的区别,具有一定的特殊性,比如影视企业的存货通常是影视剧本、影视剧等,
成本结算方式往往选用计划收入比例法。审计人员在对影视企业进行审计时,不能完全
套用传统行业的审计方式,对影视企业进行审计的工作范围和难度也更大,针对其审计
风险的应对措施也有所不同,并且由于影视企业的经营风险往往较高,所以有必要对其
进行财务舞弊审计风险的评估与应对。欢瑞影视 2016 年通过借壳星美联合成功进入资
本市场,但其在借壳上市过程中通过提前确认收入、虚构应收账款的收回等手段进行财
务舞弊。本文以欢瑞影视为案例研究对象,评估其可能存在的财务舞弊审计风险,在对
影视行业财务舞弊审计风险进行评估的基础上,提出相关审计应对策略,规范审计人员
影视行业审计业务的开展。
1
河北经贸大学硕士学位论文
1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
本文在对影视行业财务舞弊审计风险进行评估的基础上,以欢瑞影视财务舞弊案例
为研究对象,提出针对影视行业财务舞弊审计风险的相关应对策略,为审计人员更好地
开展影视行业审计工作提供一定的参考,同时也希望引起学术界对影视行业审计风险的
关注。
1.2.2 研究意义
1.2.2.1 理论意义
丰富我国影视行业财务舞弊审计风险的相关研究。目前,影视行业审计方面的研究
较少,相关理论体系尚未健全与完善。影视行业作为新兴产业,相比传统行业来说,在
财务核算、运营管理等方面存在一定区别,在行业特征上具有特殊性。此外,审计人员
在审计影视企业时也面临着行业专业知识与技术方面的挑战。本文结合欢瑞影视财务舞
弊案例,对其财务舞弊审计风险进行评估,针对影视行业财务舞弊审计风险提出相关应
对策略,有助于在一定程度上丰富影视行业相关审计风险方面的研究。
1.2.2.2 现实意义
帮助审计人员开展影视行业审计业务。审计人员对于影视行业相关专业知识的了解
还不足,在对影视企业进行审计时,有时难以很好的对其进行风险评估,不能准确识别
出被审计影视企业可能存在的财务舞弊行为。本文在对影视行业财务舞弊审计风险进行
评估的基础上,结合实际案例,提出相关审计应对策略,在一定程度上可以增强审计人
员对影视行业的了解,完善影视行业审计工作中的审计策略及程序,为审计人员有效评
估与应对影视行业财务舞弊审计风险、做好影视行业审计业务提供一些帮助。
1.3 文献综述
1.3.1 关于财务舞弊的研究
国外学者从理论角度来研究舞弊动因,已经形成了一些经典的舞弊动因理论。
Albrecht W S 等(1995)提出了著名的舞弊三角理论,用压力、机会和借口解释舞弊的发
2
影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
生[1]。国内学者徐晓静(2013)指出公司财务舞弊的动因包括为了取得融资进行上市的
压力、信息不对称为管理层舞弊提供了机会以及监督体系的不完善和惩罚措施的不到位
等[2]。郝倩(2013)根据我国相关规定,指出企业进行财务舞弊的动机来源包括为了取
得股票发行的资格或是避免被退市,常常会运用各种会计手法来操作利润,掩盖业绩不
佳的情况[3]。崔维康等(2019)认为企业内部信息不对称、治理结构失效、融资与经营
压力等因素成为上市公司财务舞弊的动因[4]。
对财务舞弊特征的研究在国外获得了显著的研究成果。以 P.M.Dechow(1996)为
代表的相关学者认为出现财务舞弊行为的公司财务报告通常会有两个异常现象,一是应
计利润较高,二是现金净流量和总资产之间的比值与正常水平相比偏低[5]。根据
M.D.Beneish(1999)的调研,销售的产品数量急速增长、资产品质出现下跌、毛利率
恶化、应向购买单位收取的款项出现异常增长走势等变量会增加财务舞弊发生的概率[6]。
国内学者结合我国的政策环境和企业特点对财务舞弊特征进行分析。黄新建(2006)提
出上市公司典型财务舞弊行为主要存在借助关联关系、制造虚假的交易以及原始凭证造
假等方式进行财务舞弊[7]。李燕(2006)提出舞弊公司具有法人股比例过高、股权集中
度过低,执行董事人数占董事会人数的比例过高等特征[8]。梁杰,任茜(2009)指出上市
公司进行舞弊行为存在着所在行业竞争加剧、面临收益或市场占有率的突然减少等征
兆,并指出某些特定行业或者有比较特殊经营业务的上市公司相比于其它行业会有更大
的舞弊空间[9]。吴森灿(2014)指出企业财务舞弊行为通常会通过伪造收入来把未实现
的收入提前确认,或高估存货、应收账款来增加总资产金额,以及篡改单据、伪造凭证
或制造虚假文件等方式进行财务造假[10]。
对财务舞弊识别的研究中,国外学者 Carcello 和 Bell(2000)发现上市公司出现财务
舞弊行为的显著性风险因素表现为公司整体经营业绩飞速增长、盈利水平波动性大以及
内部控制存在缺陷[11]。国内学者结合中国证券市场的特色对财务舞弊的识别问题进行研
究。娄权(2003)提出企业规模与财务报告舞弊发生的概率成反比,并且他指出公司财
务状况异常很有可能导致舞弊行为的出现[12]。王敏,李瑕(2003)借助舞弊三角理论对
特殊群体舞弊的识别问题进行分析,他们发现盈利水平波动大、债务繁多、经营状况比
较差的公司出现舞弊行为的概率会比较高[13]。陈东平(2008)指出由于同行业竞争日趋
激烈、产品成本急剧上升等外部环境的变化,企业极大可能选择以财务舞弊的方式来应
对面临的外部压力[14]。黎展辉(2009)指出可以通过分析货币资金的合理性、了解企业
3
河北经贸大学硕士学位论文
关联方交易、分析企业营运周转指标和盈利能力指标以及重点关注销售收入的确认条
件、存货等方面去识别企业的财务舞弊行为[15]。
1.3.2 关于审计风险评估与应对的研究
对于审计风险的评估,国外学者 Timothy 和 Howard Thoma(s 1997)首次提出了 BMP
审计模式,该审计模式要对企业的经营战略进行充分考虑,对业务活动中存在的审计风
险采用风险评估的方法来分析评估[16]。Andrew,Graham(2010)提出审计计划的制定
要结合被审计单位的业务流程以及业务特点,并以贝叶斯定理为基础进行审计评估,根
据评估的结果,进一步执行相应审计风险控制活动[17]。Zohreh Hajiha(2012)对审计风
险影响因素进行研究,提出企业特定的文化环境在评估控制风险时应予以关注,并构建
了审计风险评估系统来对审计风险进行准确的评估[18]。
国内学者郑朝晖(2001)指出对于企业以虚构收入的手段来虚增利润的行为,审计
人员可以通过评估企业销售方面的审计风险来找出可能便于企业管理当局制造重大错
报的环境[19]。刘芳芳(2009)指出审计人员应先对被审计单位的规模、所处行业,内部
所有权结构进行了解,以此来评估被审计单位舞弊导致的重大错报风险[20]。杜小艳,黄
朝生(2010)认为企业的经营风险与其舞弊的可能性正相关,审计人员可以对企业的经
营风险进行评估,还可以通过评估公司的治理结构、内部控制等方面来确定舞弊风险,
以此来编制审计计划[21]。王会金(2011)指出审计风险评估对于不同阶段的审计有着不
同的评估内容和侧重点,需要考虑的因素很多,例如审计计划阶段可以对被审计企业的
实际情况进行预期审计风险评估,对于审计策略和具体计划的制定可以起到积极的作
用,从而对审计资源进行合理有效地分配[22]。邱奕青,朱小刚(2014)指出为了对财务
舞弊带来的审计风险进行合理的规避,审计人员可以通过对被审计单位评估机制进行完
善、提高自身综合素质,改善审计方法等手段来应对[23]。王丽等(2015)认为审计人员
需要考虑风险因素之间的传递关系来进行风险评估,并重点关注内部政策的调整对风险
产生的影响[24]。陈锐(2015)指出企业为了追求以业绩为基础的个人报酬最大化或通过
虚增利润以向银行融资而进行了各种形式的财务舞弊行为,为了更好的对财务舞弊审计
风险进行防范,应对被审计单位中的财务舞弊行为进行及时有效的评估[25]。王杨鑫
(2016)指出审计人员对财务舞弊企业经营情况了解不够往往是导致审计失败的重要原
4
影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
因,在进行审计之前应对被审计单位进行充分了解,根据被审计单位的内部控制情况、
经营状况、所在的行业发展状况等方面来判断企业重大错报风险[26]。于雁芳(2016)认
为准确识别上市公司的财务舞弊行为需要对审计程序进行改善,在对重大错报风险进行
评估时,应关注不同财务数据以及其他相关数据之间的内在联系,并通过扩大审计测试
的范围、适当调整审计计划来加强对于风险的再评估[27]。
对于审计风险的应对,国外学者 Solomon(1999)认为,审计师自身的专业知识储备
与工作经验的积累有利于对其比较熟悉的行业进行审计,且往往能够获得更好的审计效
果,在很大程度上减少审计风险[28]。Joseph James 和 Ed Donnell(2010)指出审计师专
业素质的提升以及自身审计经验的积累可以在很大程度上有效减小审计风险,并指出审
计人员评估重大错报风险时应对企业的经营风险进行关注[29]。Ma Liya(2012)通过对
审计风险与审计风险控制程序二者之间的关系进行研究,提出为了更加有效地降低审计
风险,审计师可以通过执行严格的审计风险防控程序来更好对其进行控制[30]。Khorwatt
(2015)指出审计师在审计计划阶段应当考虑业务风险以及了解企业的内部组织和外部
环境,以此来更好地评估重大错报风险[31]。Rusmin 和 John(2017)认为对被审计单位
审计风险的控制产生重大影响的因素包括审计人员的道德水平和专业素质[32]。
国内学者陈致平,王芳山(2002)提出从会计师事务所的角度来说,可以通过加强
对审计工作质量的控制和提高审计人员综合素质来降低审计风险[33]。朱珊,樊彩霞
(2006)指出审计人员应对被审计单位的舞弊特征进行了解,并且要对企业内部控制机
制的有效性进行评价测试,以此来更好地应对审计风险[34]。赵彦强(2012)指出审计人
员应对审计过程中面临的各种内外部环境风险进行区别对待,面临的内部环境风险通常
包括审计人员综合素质不高以及审计质量控制机制的不健全等[35]。钟 峰(2012)指出注
册会计师如果能够在承接审计业务之前对审计客户的信息进行充分了解,关注被审计单
位所处的行业特点和企业经营状况,便有利于更加有效的应对审计风险[36]。唐婷,许莎
(2017)指出审计人员应对获取的被审计单位有关证据的有效性保持应有的职业怀疑态
度,这样可以在一定程度上有效降低审计风险[37]。韩维芳(2017)指出会计师事务所人
员的配置会对审计风险产生一些影响,指派经验丰富的审计人员开展审计工作能够在一
定程度上降低审计风险[38]。沈萍(2017)提出应根据对企业存货错报风险的评估来确定
对其审计的重要性,了解被审计单位的存货计价方法,对被审计单位存货内部控制是否
健全进行评价测试[39]。
5
河北经贸大学硕士学位论文
1.3.3 关于影视行业的研究
国外学者 Particia Mocornell(2014)认为应将合同作为收入确认的判断基础,对收
入的确认时点以及金额进行明确规定,不同的业务采用不同的收入确认方式[40]。Shaik
Mohammad(2015)认为影视行业的发展受到监管环境变化的影响,提高品牌价值在一
定程度上可以增强公司的市场竞争力[41]。
国内学者根据影视行业的特点来对影视企业的内部控制、会计和审计等方面进行研
究。在内部控制方面,郑军,王瑛(2011)认为高收入、高消耗以及高风险是影视行业
的三大特点,并指出我国的经济制度和政治制度决定影视企业内部控制的特殊性,健全
的内部控制在一定程度上能够避免投资风险的增加以及经济利益的流失[42]。张黎焱
(2019)指出部分电影业上市公司缺乏主动披露公司内部控制信息的积极性,披露的高
风险领域有关信息的质量并不高,并指出以全面风险管理为导向的内部控制制度有助于
电影产业的可持续发展[43]。楼琦琦(2020)提出影视企业需要成立专门的风险管理部门,
对每一个控制活动风险点进行区分,有利于对影视企业的经营管理活动进行风险评估
[44]。在会计方面,李莹(2013)认为会计的核算计量受到社会环境以及各行业发展状况
的影响,在我国影视企业产业规模日益增长、盈利模式的不断改革的情况下,我国应在
现有的企业会计准则框架的基础上制定与影视行业发展相适应的收入与成本确认计量
的相关规范[45]。韩存,毛剑芬(2016)指出影视行业的影视作品在会计核算中会产生处
理差异,影视企业影视作品具有普通商品和文化产品两种方面的属性[46]。在审计方面,
孔德泰等(2017)指出文化产业风险审计要转变传统的审计观念,加强风险应对意识,
在构建风险审计部门时,选择专业胜任能力强、具有良好分析能力的审计人员,并且还
要注重现代信息系统的应用,发挥其在风险审计中的作用,完善内部相关管理机制,促
进风险审计的开展[47]。张一鸣(2019)指出影视企业应强化内部审计队伍的建设,提升
审计队伍在影视行业方面的专业胜任能力,以服务为导向,不定期在企业内部进行相关
审计宣传,加深其他部门对审计工作的理解[48]。胡婧(2020)指出影视企业的稳定发展
受到行业监管政策和日益激烈的市场竞争的影响,其持续性发展受到持续经营能力的影
响,企业内部控制建设影响着影视企业的经营策略和偿债能力[49]。
6
影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
1.3.4 文献述评
国内外学者对于财务舞弊方面的研究基本形成了完善的理论体系,在财务舞弊动
因、特征、识别等方面的研究已经比较成熟,对于审计风险的评估与应对也取得了大量
的研究成果。对于影视行业的相关研究主要是基于行业特点、运营管理等方面的研究,
对于审计风险方面的研究还较少。由于不同行业的外部环境以及企业内部环境等方面存
在差异,审计人员在审计工作中需要运用自身经验和专业技术来应对可能发生的各种状
况,相关审计理论方面的研究很难适应各行各业。再加上影视行业与传统行业在特征和
相关财务核算等方面存在不同,影视企业本身又存在相关规范不明确等情况。因此,传
统型企业财务舞弊与审计风险方面的研究不能完全适用影视企业财务舞弊审计实务工
作,需要对影视企业财务舞弊审计风险进行专门的探究,联系相关审计理论与实践,丰
富影视行业财务舞弊审计风险理论与实务。为此,本文将结合实际案例,对影视行业财
务舞弊审计风险进行评估,提出相应的审计应对策略,希望可以为审计人员更好地开展
影视行业审计工作提供一定参考。
1.4 研究内容与方法
1.4.1 研究内容
本文的研究内容如下:
第一章:绪论。本章节阐述文章选题背景和意义,介绍国内外财务舞弊、审计风险
评估与应对、影视行业的相关研究成果以及研究内容、方法和特色。
第二章:相关概念与理论基础。本章节阐述财务舞弊、审计风险相关概念以及舞弊
三角理论、现代风险导向审计理论。
第三章:影视行业财务舞弊审计风险评估。本章节在对影视行业及发展现状进行介
绍的基础上,结合影视行业的特点,从财务报表及认定层次重大错报风险两方面对影视
行业财务舞弊审计风险进行评估。
第四章:欢瑞影视案例分析。本章节先对本文案例公司欢瑞影视及其财务舞弊案件
进行回顾,然后对其财务舞弊审计风险进行评估。
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河北经贸大学硕士学位论文
第五章:影视行业财务舞弊审计风险应对。本章节根据前文对影视行业财务舞弊审
计风险的评估,结合实际案例的分析,从财务报表及认定层次重大错报风险两方面提出
相关财务舞弊审计风险的应对策略。
第六章:研究结论与展望。
1.4.2 研究方法
(1)文献研究法
对国内外相关文献进行研读,系统了解当前关于财务舞弊、审计风险评估与应对及
影视行业的相关研究现状,为本文研究的开展提供了理论基础。
(2)案例分析法
本文以欢瑞影视财务舞弊案例进行研究,在评估我国影视行业财务舞弊审计风险的
基础上,将相关理论分析与实际案情进行结合,并提出相应的财务舞弊审计风险应对策
略。
(3)统计分析法
本文将我国主要的上市影视公司进行统计分析,总结归纳出我国影视行业情况及环
境,评估影视行业可能存在的财务舞弊审计风险。
1.5 创新点
影视行业与传统行业在特征、运营管理等方面存在着明显的不同,影响着影视行业
内企业的重大错报风险,但当前影视行业审计方面的相关研究还较少,针对行业审计风
险研究的领域中也很少有涉及到影视行业的。本文分别从财务报表层次及认定层次重大
错报风险两方面对影视行业财务舞弊审计风险进行评估,以实际案例为例,针对以上两
个方面的重大错报风险提出相关审计应对策略,希望能够为会计师事务所及审计人员有
效评估与应对影视行业财务舞弊审计风险提供一定的参考。
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
2 相关概念与理论基础
2.1 财务舞弊与审计风险
2.1.1 财务舞弊
财务舞弊是指企业利用违规甚至违法的手段来谋求一些不合法经济利益的行为。舞
弊者在动机和目的不正当的情况下,采用欺骗性的手段在处理加工会计信息的期间进行
造假,通过不合法合规的手段来对企业财务报表的内容进行篡改,致使企业本身财务报
表不能反映企业可靠地生产经营状况。
2.1.2 审计风险
审计风险反映审计人员在审计被审计单位财务报表和相关会计资料后所发表的不
恰当审计意见,是开展审计工作的人员应予以重视的问题。审计风险难以规避,存在于
审计过程中的每一个环节,是多个方面的因素造成的,具有客观性,审计人员无法完全
消除审计风险。但审计风险不是不能防控的,其具有可控性,通过设计合理的审计程序
并高效高质的执行能够将审计风险控制在可接受的范围内,提高审计业务的开展效果。
2.1.3 财务舞弊审计风险评估
审计人员应根据被审计单位的性质、以往的经验以及相关审计准则等因素合理运用
职业判断确定可接受的审计风险。在对被审计单位重大错报风险进行评估时,审计人员
应对被审计单位的组织结构、治理结构以及被审计单位所处行业整体状况、相关法律与
监管环境进行足够的了解。考虑被审计单位是否面临财务业绩方面的压力而导致企业管
理层进行相应的舞弊行为,致使财务报表发生重大错报风险的可能性增加。还应初步了
解被审计单位内部控制情况,通过执行控制测试取得相关证据来评估控制风险。审计人
员需要特别关注财务舞弊风险中的经营风险,经营风险会直接导致被审单位财务报表的
重大错报。
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河北经贸大学硕士学位论文
2.1.4 财务舞弊审计风险应对
审计人员在执行审计的过程中应保持合理的职业怀疑,有的企业财务舞弊手段并不
复杂,通过实施相关审计程序就能发现企业财务舞弊的行为,但是如果缺乏职业怀疑,
执行规范的审计程序也难发现企业财务舞弊情况。由于财务舞弊带来的审计风险并不容
易被发现,并且对于不同行业的被审计单位需要根据具体情况来选择适当的审计方法,
便需要审计人员不断进行学习积累、提高自身执业能力,以便更好的应对高水平的财务
舞弊审计风险。
2.2 理论基础
2.2.1 舞弊三角理论
该理论指出压力、机会、借口三个因素形成公司舞弊行为。压力要素是三要素中的
首要条件,也是推动企业或个人进行舞弊行为的直接动因,一般是企业经营业绩方面的
下滑所带来的经营压力,还包括市场竞争压力以及个人经济压力等。机会要素是指舞弊
的人员认为能够舞弊而舞弊行为又不被发现或能逃避惩罚的时机,像缺乏发挥实际效用
的内部控制机制、不稳定的组织结构以及信息的不对称等因素成为舞弊的主要机会来
源。在企业或个人面临某种压力且获得一些舞弊机会后,舞弊行为的最终形成还需要借
口这最后一个主观要素,借口要素是舞弊的人员为了让自己的舞弊行为看上去合乎情
理,需要找到某个理由来将自己的责任推卸出去,这个理由必须要对舞弊者的舞弊行为
提供解释说明,即使解释本身可能并不具有合理性,借此来作出的一系列掩饰舞弊的行
为。企业舞弊行为往往伴随着舞弊的动因,本文对舞弊三角理论的应用在于更好地评估
影视行业财务舞弊审计风险,并结合实际影视企业财务舞弊案例,在财务舞弊动因的基
础上对其财务舞弊审计风险展开分析,进而为影视行业财务舞弊审计风险提出有针对性
的应对策略。
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
机会
舞弊三角
压力 借口
图 2-1 舞弊三角理论
2.2.2 现代风险导向审计理论
随着经济的快速发展以及市场环境的不断变化,审计工作在审计环境和审计需求不
断发生变化的基础上向现代风险导向审计发展。现代风险导向审计在一定程度上填补了
传统风险导向审计中对于管理层舞弊审计方法的缺陷,能够在确保审计质量的前提下将
审计资源进行合理分配,相比传统风险导向审计来说,审计工作的效率有所提高。现代
风险导向审计理论要求审计人员不再仅仅围绕被审计单位的财务数据展开审计工作,更
多地要结合被审计单位的外部环境来对其经营风险进行综合性的分析。审计人员从多个
角度进行合理判断,在一定程度上降低了审计工作中的风险,最终可以形成较为公正的
审计意见。该理论将重大错报风险分为报表层与认定层两类风险要素,目的是帮助审计
人员对被审计企业审计风险进行全面识别和评估,在之后的审计过程中更加全面系统地
实施风险评估与应对程序,优化审计中资源的配置,有利于审计工作质量的提升。本文
对该理论的应用在于从财务报表层次及认定层次两方面对影视行业财务舞弊审计风险
进行评估,并结合实际影视企业案例,针对影视行业财务报表层次及认定层次重大错报
风险提出相应的应对策略。
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3 影视行业财务舞弊审计风险评估
本章节在对影视行业及发展现状进行介绍的基础上,结合影视行业的特点,从财务
报表及认定层次重大错报风险两方面对影视行业财务舞弊审计风险进行评估。
3.1 影视行业介绍
3.1.1 影视行业简介
我国影视行业近几年发展迅速,得到了国家政策上的大力支持,拥有着广阔的发展
前景。当前影视剧已经成为人们生活中的重要组成部分,也为我国影视行业的发展提供
了良好的物质条件。影视企业的主营业务往往是对影视剧进行制作、发行,还有很多的
影视企业具有影视剧投资、宣传等主营业务,主营业务侧重点不同的影视企业的收入项
目构成往往具有差异性。影视企业除了影视剧制作、发行等相关主营业务外,大型一点
的影视企业还会从事一些像影视剧广告相关服务、艺人经纪相关服务等衍生业务,从中
可以看出影视企业的业务类型具有繁杂性。影视企业影视作品的业务流程包括拍摄和后
期制作、审核和发行等。当前,我国的电影市场逐渐地成熟,影视企业创作生产电影的
数量与质量也在稳步提升。我国的电视剧整体市场呈现出供大于求的状态和形势,电视
剧与网络剧也处于一个积极转型的时期,并且随着互联网视频网站的快速发展以及资本
的持续投入,很多网络视频平台也开始进行影视剧的投资制作。
3.1.2 影视行业发展现状
当前我国影视行业内企业的整体规模不大,影视企业国际影响力不高,品牌化建设
欠缺,国内大多数影视企业与国际上知名的影视企业相比来说竞争力还不强,国内影视
企业的市场往往还局限于国内市场。像华纳兄弟电影公司开发人气作品哈利波特主题公
园等衍生品,拓展电影周边市场的开发,且不断开拓扩展海外市场。知名的迪士尼电影
公司前期的主要业务只是动画影片的制作,其在后期的发展过程中不但重视公司核心业
务影视制作为公司带来的收入,还对相关影视玩具、服装、图书、主题公园等一系列衍
生品开发给予重视,公司业务涉及范围广泛,在很大程度上加强了公司自身的品牌化建
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
设,公司的业务在全球市场中都占有着一定的份额。为了更好地促进我国影视行业向国
际化方向发展,需要重视国内影视企业及相关影视产品的品牌化建设。
近几年,我国影视行业整体经济增长的各项指标都在不断的降低,行业市场价格的
波动性较大,影视剧采购价格也不像往年一样持续上涨,影视播出平台对于影视剧的采
购数量和价格都呈现出下降的趋势,影视企业销售影视剧的价格也随之逐渐下调,对于
影视企业的营业收入产生一定的影响。我国部分影视上市公司业绩情况如下表 3-1 所示:
表 3-1 部分影视上市公司业绩情况
序号 公司 营业总收入(亿元) 本年比上年增减 归属于上市公司股
东的净利润(亿元) 本年比上年增减
1 中国电影 90.68 +0.34% 10.61 -28.99%
2 华策影视 26.31 -54.62% -14.67 -794.55%
3 华谊兄弟 21.86 -43.81% -39.60 -262.32%
4 光线传媒 28.29 +89.70% 9.48 -31.00%
5 长城影视 4.91 -66.08% -9.45 -128.06%
6 欢瑞世纪 5.40 -59.35% -5.51 -269.79%
7 北京文化 8.55 +15.37% -23.06 -1,943.12%
8 中视传媒 8.56 +5.54% 0.90 -21.51%
9 上海电影 11.07 +4.79% 1.37 -41.63%
10 新文化 5.56 -31.00% -9.48 -3,099.70%
11 慈文传媒 11.71 -18.37% 1.65 115.05%
12 浙江广夏 1.01 -87.46% 12.25 +939.91%
13 幸福蓝海 21.38 29.20% 0.66 +101.24%
14 金逸影视 20.69 2.91% 1.07 -32.54%
15 华录百纳 6.11 -2.87% 1.14 +103.33%
数据来源:2019 年公司年报整理
从上表 15 家上市影视公司的数据可以看出,在 2019 年,有一半以上的影视公司营
业总收入跟去年相比有所减少,6 家影视公司归属于上市公司股东的净利润为负数。可
以看出影视行业公司经营状况出现亏损不仅仅局限于各大中小影视公司,营业收入规模
较大的上市影视公司的经营状况也普遍不佳。
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河北经贸大学硕士学位论文
但从未来发展的角度来看,我国影视行业的发展仍然存在有利的环境,首先是我国
不断推出有利于影视行业发展的相关制度,涉及到影视行业的各个方面。政府对于影视
行业的扶持力度也在不断加大,采用降低影视行业准入标准的方式来鼓励更多的民营企
业开展影视行业业务。其次是我国科技的发展飞速,影视行业的科技水平也在随之不断
发生转型,原来大众在电影院里可以看到 2D、3D 的影片,现在电影院又推出了 IMAX
巨幕、4D 等观影技术,都显示着影视行业技术方面的不断创新,技术的创新推动着影
视行业的转型升级。最后是我国与国外影视企业的合作渐渐加强,近些年可以看到越来
越多的中外合拍电影作品。并且随着中外合作的不断深入,我国影视企业能借此扬长避
短,提高自身企业在国际上的竞争力,扩大企业在国际上的影响力。由此可以看出,我
国影视行业在未来仍有很大的发展空间,国内影视企业应把握住发展机遇,有效避免企
业经营中的风险,从而给企业带来更多收益,促进企业发展。
3.2 财务报表层次重大错报风险评估
3.2.1 经营风险较高
(1)监管风险
随着前期国家相关政策对影视行业的扶持以及大量资本的涌入,出现了很多新的中
小型影视公司,大型的影视公司则向集团化方向发展,都促进了影视行业的进步。但由
于我国影视行业还处于发展的过程,相关标准与秩序还不够完善,缺乏相关法律法规的
制约,导致影视行业在发展过程中渐渐暴露出来很多潜在的不规范问题,存在较高的重
大错报风险,不利于影视企业的健康可持续发展。国家先后颁布电视剧相关条例和规定,
以此来强化对于电视剧的管理,只有当电视剧制作部门持有相关制作许可证后,才能开
展制作电视剧的一系列活动。电视剧制作许可证对于电视剧制作部门来说十分重要,相
关电视剧制作许可证由广电总局进行统一印制管理,具有重大或特殊题材的电视剧还必
须报请有关主管部门,经过审查通过后才能进行拍摄。对电影各阶段业务活动、进出口
经营资格等一连串的经营活动颁布了电影管理相关条例和规定来对其进行规范指引。伴
随着影视行业中的流量造假、天价片酬、偷逃税等问题的出现,为了加强对影视行业的
治理,相关行业监管政策变得越来越严格。
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
由于国家对影视行业监管力度加强,执行严格的审查制度,使影视企业深受行业政
策的影响,关于影视行业的市场规范也在逐渐细化,严禁签订收视对赌协议及收视率承
诺,对收视率造假问题进行严格监管。对于电视台、网络平台影视作品的播出以及电影
的放映执行严格的的审批标准,并对影视作品的内容题材、审批标准、税收秩序等方面
进行规范,严格把控影视作品的质量。在影视剧内容题材上,限制历史古装剧题材的剧
集以及明星子女出镜,并严格控制海外引进节目的题材及数量;在审批标准上,加强了
对网络平台电视剧及综艺的监管,对此发布了相关文件来对网络节目的内容、审批、薪
酬等方面进行严格审查,使网络平台播放节目内容上的监管严格程度逐渐与电视台趋
同;在税收秩序上,严查影视企业、相关工作室与个人的偷税漏税行为,并要求各影视
制作机构进行税务自查,对于影视制作机构的税收征收方式改为查账征收,不再用原来
定期定额征收的方式,对影视行业的税收管理起到一定的规范作用。
根据相关规定,影视剧在发行前需要经过主管部门对其内容进行审查,影视企业拍
摄并制作的影视作品需要完全符合相关审查规定,并取得有关发行许可证才能进行影视
剧发行。具体来说,影视剧本需要在有关行政管理部门进行存案以备查考;已经拍摄并
制作完成的影视剧还需经过国家广电总局等相关部门的审查,包括对影视剧内容上的审
核以及进行播前审查或重播审查;经过审核通过后的影视剧若想在国内发行,还需要取
得相关的发行许可证。当前我国对于影视行业的监管政策还处于不断调整地过程中,在
限制影视剧演员薪酬、限制古装电视剧播出数量等多项影视行业政策和规范措施陆续出
现的背景下,国内电视剧的市场并不繁荣,电视剧立项备案数量和取得发行许可证项目
的数量在 2019 年下降的趋势明显。我国 2017-2019 年电视剧备案数量如下图 3-1 所示:
图 3-1 国内电视剧备案数量
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影视行业受行业监管政策的影响较大,这也是影视企业收益不确定性的原因之一。
由于目前我国影视行业的监管环境在不断变化调整,很多中小影视项目由于不符合相关
监管规定而中途停止,影响影视企业的短期利润。一旦影视企业不能贴合行业相关政策
的趋势,制作的影视产品可能因相关规定的出现而难以通过主管部门的审核、无法获得
相应的许可证,会对该影视产品的销售产生一定影响,可能会导致影视企业在付出巨大
成本的情况下,没有获取任何收益。若影视产品迟迟无法正常上映,还将致使影视企业
的影视剧存货面临减值风险,相关资金的可收回难度加大,进而会对企业的资金流动性
产生负面的影响,为影视企业带来一定的经营风险,影响企业的财务状况,具备通过进
行财务舞弊来缓解自身经营压力的动机。通过对影视行业发展现状的了解,为了更好地
对影视行业进行治理,防范行业中的违规问题,将来可能会有更加规范严格的政策发布,
在一定程度上增加了影视行业企业所面临的经营压力。行业监管环境的变化作为影响影
视企业发展的外部因素,还会增加相应审计工作所面临的审计风险。但从长远来看,对
影视行业加强监管力度并逐渐规范行业市场,有利于促进影视行业的健康发展。
(2)市场竞争风险
市场竞争越激烈的行业越容易出现财务舞弊。我国影视行业的市场化程度已经很
高,影视行业一直处于充分竞争的状态。随着国家相关政策对文化产业的支持,越来越
多的私营企业和个人资金逐渐进入影视行业市场中来,行业市场整体上出现市场份额分
割严重的现象,企业间的竞争变得较为激烈,部分中小型影视企业由于自身竞争力不足
而逐渐被市场所淘汰,国内国有影视企业与实力较强的民营影视企业有着在市场上充分
竞争的状态和形势。国内部分影视行业上市公司主要业务如下表 3-2:
表 3-2 部分上市影视公司的主要业务
公司 主要业务
幸福蓝海 影片发行,电视剧制作、发行,影院投资、放映
唐德影视 影视剧制作发行
长城影视 影视剧投资、制作、发行
金逸影视 影视制作投资、院线发行、电影放映
光线传媒 影视剧项目的投资、制作、发行
慈文传媒 影视剧投资、制作、发行
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表 3-2 部分上市影视公司的主要业务(续)
公司 主要业务
华策影视 影视项目制作发行
华谊兄弟 电影,电视剧制作、发行、营销、投资
北京文化 影视文化业务
欢瑞世纪 电视剧投资、制作和发行
新文化 电影,电视剧,综艺的投资、制作、发行
华录百纳 影视剧投资、制作、发行
数据来源:2019 年公司年报整理
根据上表分析可以看出,各个影视上市公司的主要业务会不可避免的出现相同的部
分,在相同的业务上各个公司之间的竞争便会更加激烈。而且经过了解,这几家上市影
视公司主要业务都不只是影视剧集和电影的投资制作业务,都在向新的业务进行延伸拓
展,不断提升自身的市场竞争力。例如 2019 年,华谊兄弟主动调整公司的业务结构以
及资产结构,集中全部资源建立全新的商业模式;北京文化为了进一步提升公司的盈利
能力,加强自身在行业中的竞争力,也在不断探索大数据互联网营销和平台的建设。但
我国影视行业除了国内影视企业之间的互相竞争外,还面临着国际市场上的竞争,可以
看到越来越多国外优良的影视作品不断进入国内市场,使得国内影视企业面临市场份额
一定程度下降的风险,进而致使影视企业经营业绩出现下滑的趋势,若影视企业的经营
状况不佳,可能导致企业高管采取财务舞弊行为来应对经营压力。
3.2.2 企业融资需求大
影视行业相比于其他行业的资金需求量更高,国内近几年的影视剧制作成本在不断
增长,越来越多的电视剧、电影投资金额过亿。但经过了解,影视公司想要通过银行来
获得融资并不容易,主要因为银行机构对影视行业的状况了解有限,对影视企业的评估
机制还不够专业且还存在欠缺,银行机构为了使自身对影视公司的投资风险不那么高,
通常会选择将贷款委托给有关的担保公司,由担保公司来对影视企业进行有关方面的调
查与评估。担保公司会根据调查与评估的结果来确定出一个较为合理的担保额度,接下
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来银行再根据担保公司对影视企业相关的担保情况来发放贷款,因此,最终的贷款额度
往往由担保公司给出的担保额度决定。然而大部分影视企业的固定资产很少,能够提供
的抵押数额并不多,也使担保公司一般不会对影视企业提供很高的担保额度,使得影视
企业很难从银行机构获得足够的贷款金额。此外,影视企业如果拥有市场前景好的影视
作品,可以直接通过抵押该作品版权的方式来向银行机构获取贷款。但由于影视企业制
作发行的影视剧为无形资产,对影视剧版权进行估值的方式较为复杂,其通过抵押作品
版权的方式获取银行贷款也存在一定的困难,导致最终能够从银行获取贷款的影视企业
并不是很多,形成了资金需求量高却融资不易的局面。
随着国内资本市场的不断发展和完善,越来越多的影视企业选择通过上市发行股票
的方式来增加公司的融资渠道,使公司资金的来源多样,以便更好的支持企业的后续发
展。当前企业主要通过 IPO 和借壳两种方法上市,前者是企业进入资本市场的一种较为
理想的方式,国内很多影视公司都曾经尝试过 IPO 上市,例如 2014 年有几家影视企业
都进行过 IPO 申请,像唐德影视、能量影视等,但当时只有唐德影视一家影视机构成功
完成上市。一些影视公司也会选择不在主板上市而在创业板上市,例如行业龙头企业华
谊兄弟和光线传媒等都是选择了创业板上市。从中可以看出影视企业通过 IPO 上市的方
式获取融资并不容易,存在一定的困难。对于借壳上市方式来说,借壳上市相比于 IPO
上市来说付出的成本会低一些,上市的成功率相比 IPO 更高。在 IPO 审核制度严格的情
况下,很多拟通过 IPO 上市的公司会选择以借壳上市的方式来进入资本市场,很多有融
资需求的影视企业也开始选择以借壳的方式来上市,例如,永乐影视借壳康强电子,长
城影视借壳江苏宏宝等。证监会通过修订重大资产重组管理办法严格规范借壳上市标
准,相关上市标准与 IPO 的标准近乎趋于一致。但借壳上市和 IPO 相比较来说,在方式
流程上相对 IPO 要简便,相关上市规定指标也较低一些,使通过借壳上市进入资本市场
的热度持续不减。影视企业融资需求带来的压力可能产生财务舞弊的动机,容易引发财
务舞弊行为,也存在着影视企业进行财务舞弊来完成上市融资的可能,影响着审计风险。
3.2.3 内部控制建设薄弱
内部控制建设影响广泛,涉及公司运营的各个方面,影响着企业未来的可持续发展。
内部控制建设也是当前企业管理中的主要内容,健全有效的内部控制可以为企业经营活
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动的正常有序开展提供保障,还有利于企业会计记录的真实完整以及企业资产和资源利
用效率的提高,是影响企业发展的重要内部因素。当企业内部控制系统足够完善时,相
应的内部监管也能有效发挥作用,企业舞弊者的舞弊行为被暴露的机会就会大大增加,
在一定程度上减少企业舞弊行为。从整个行业了解来看,影视行业内部控制建设起步较
晚,相关方面的操作指引还有待进一步完善,整体上具有复杂性,与政治、经济、社会
都有密切的联系。由于影视产品的制作周期长,投入的成本较高,资本的回收周期也相
对较长,因此,影视企业的应收账款和其他应收款数额通常较高,而企业控股股东及关
联方占用公司资金在大多数的情况下都会涉及到这些项目,若影视企业自身的内部控制
不能有效发挥作用,便为舞弊人员占用上市公司资金提供了舞弊机会,在这种情况下,
负责审计的人员通过常规的审计程序很难发现企业控股股东及关联方占用资金的行为,
影响最终审计结论的形成,不利于审计质量的提高。
从公司内部治理结构来说,当前部分影视企业内部的法人治理结构仍需进一步优
化,存在相关管理制度落实不到位、在实际工作中没有充分发挥作用的情况,不利于企
业决策的科学性以及公司整体经济效益的提升。企业内部不合理的法人治理结构还会对
股权的集中度产生影响,在企业中拥有高度控股权的股东在自身占有股份比重大的情况
下,进行的相关决策很可能会从自身的利益角度出发,做出不具有科学性的经营决策,
不仅使中小股东的权益受损,还可能由于决策的失误而使公司失去一些很好的影视项
目。若大股东能够操纵公司的一切事务,还可能会形成“一股独大”的情况出现。因此,
影视企业内部治理结构若无法形成一个良好的制约关系,企业内部控制建设也就不能有
效地开展,企业内部内部控制失效也为舞弊者进行舞弊提供了很好地机会,当舞弊者在
企业内的权力很大时,其掌握的信息以及相关权限方面都处于有利的地位,有机会通过
不合法合规的会计操作来谋取不正当利益。不合理的企业内部治理结构带来的内部控制
失效也使审计人员在审计工作中所面临的审计风险大大增加。
从内部监督机制来说,以前影视企业内部控制监管机制的建立易于受到政府部门的
影响,当前影视企业自行建立的监管机制相比原来的监管机制来说监管力度得到弱化,
对于影视企业内部的监督和管理产生消极的影响,企业内部监督机制的不健全,也将不
利于公司内部调控体制的构建与执行。当前部分影视企业依然缺乏健全有效的内部监督
体系,很多影视企业并没有设置专门的部门来对公司业务活动进行监督管理,也缺少独
立的内部审计机构来健全企业内部监督体系的构建。有的影视企业没有明确规定具体的
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管理部门来对公司内部审计有关方面的工作负责,在这种情况下,公司内部审计工作往
往发挥不出应有的作用,不能对企业内部进行有效的监督管理,使内部审计部门形式上
虽然存在,但实际上却发挥不出作用,无法对企业内部控制是否得到有效实施发挥出良
好的监督管理作用,在一定程度上使财务舞弊审计风险进一步增大。
3.3 认定层次重大错报风险评估
3.3.1 收入确认条件复杂
收入项目反映企业的经营成果,对企业的利润影响很大,收入构成的内容因行业而
有所不同,相应的收入确认方式各行业也有很大差异。从证券市场上的财务舞弊案件中
可以了解到,企业进行财务舞弊的手段多多少少都与收入项目联系密切,因此审计人员
对于收入的确认要进行重点关注。影视企业收入项目的主要构成为电视剧、电影制作及
发行收入。其中电影的分账收入按照有关合同中协商订立的票房分账方法来确定。可见,
影视行业的收入构成以及收入确认的方式与传统行业相比具备一定的特殊性。而且影视
公司预期收入的评估空间大,与实际收入相比容易产生较大的出入,管理层对预期收入
的评估往往还会涉及重大会计估计,可能会存在虚增收入的情况。
影视行业的生产销售环节同传统行业一样,但是由于影视行业的特征以及影视产品
财务核算等方面的独特性,在收入的确认要求上跟传统的行业相比,既有普遍相同的性
质,比如相关经济利益很可能流入企业,相关成本能够可靠计量等收入确认的基本前提
条件同样适用于影视行业的收入确认。也在某些方面存在差异,比如电影、电视剧版权
收入的确认均需取得相关主管部门的发行或公映许可证。我国主要的影视上市公司电
影、电视剧的主要业务收入构成及收入确认条件如下表 3-3:
表 3-3 影视行业电影及电视剧收入确认条件
收入构成 收入确认条件
电影制作收入 电影公映后,依据制片合同、分账协议等确认
电影版权收入 取得公映许可证,母带已交付且相关经济利益很可能流入时确认
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表 3-3 影视行业电影及电视剧收入确认条件(续)
收入构成 收入确认条件
电影发行方收取固定比例佣金收入,于电影票房结算后根据合同约定按 电影代理发行收入
票房一定比例确定
已提供相关宣传推广服务且收入金额已确定,相关经济利益很可能流入, 电影宣传推广收入
服务的相关成本能够可靠计量时确认
影片上映时按实际售票款全额确认
电影放映收入
通过电影卡等方式预售电影票于持有人实际兑换电影票场次的影片公映
时确认
摄制完成并经主管部门审查通过取得公映许可证,于院线、影院上映后 电影票房分账收入
按双方确认的实际票房及分账方法确认
摄制完成并经主管部门审查通过取得发行许可证,电视剧拷贝、播映带 电视剧销售收入
和其他载体转移给购货方,相关经济利益很可能流入时确认
电视剧版权收入 取得发行许可证,母带已交付,相关经济利益很可能流入时确认
数据来源:影视上市公司年报整理
另外,影视企业制作的电视剧若想在卫视平台播放,便需要影视企业在电视剧拍摄
制作完成之后,交由主管部门对其拍摄制作的电视剧进行内容等方面的审核,相关收入
的确认需要在有关部门审查核实通过并取得发行许可证后,电视剧相关载体已经转移给
购买方,相关经济利益很可能流入时才能确认该电视剧的收入。电影收入金额以实际获
得的票房金额作为收入的确认基础,往往会按照合同中约定的分账比例来对该部电影的
收入金额进行确认。通常院线及影院结算方在影片上映后与发行方进行结算,进而发行
方向各影片投资方进行结算,发行方出具的结算单通常会作为电影票房分账收入的确认
依据,如果在年末仍然没有发行方出具的结算单,则院线及影院按电影的实际票房对收
入进行一个预估。从中可以了解到,影视企业电影、电视剧等影视产品的收入确认前提
条件与一般的商品相比来说要复杂一些,舞弊者可能利用收入确认来进行财务舞弊行
为。
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3.3.2 应收账款金额高,回收难度大
影视行业作为一个特殊的行业,其生产的影视产品销售方式也具有独特性。影视企
业应收账款金额大主要受到应收电视剧款和应收电影款两个方面因素的影响。影视企业
一般会将制作或发行的电视剧播映权销售给电视台,因此,应收电视剧款的主要欠款客
户常常为电视台,其应收账款一般能够在一年内确认收入。应收电影款是在影视企业制
作或发行的电影在院线影院上映后,按照票房的分账比例确认收入的金额,通常是在电
影放映结束后能够收到大部分款项。而影视企业的影视产品能不能获得利润、获得利润
的水平如何都具有极大的不确定性,也难以对其进行准确评估。因此购货方通常会采用
赊销的方式来交易影视企业的影视产品,在这样的情况下,影视企业很可能会存在大量
坏账的情况出现。应收账款的规模比例往往还可以反映出企业的经营业绩、财务状况等
方面的信息,若应收账款占总资产和营业收入的比例较高,会对影视企业的资金周转造
成严重影响,舞弊者可能通过虚构收回应收账款来改变应收账款余额过大并少计坏账准
备而进行财务舞弊行为。
应收账款的可回收性会对影视企业的资金流动以及偿债水平等方面产生一定的影
响,影视企业的利润情况也受到应收账款余额以及坏账准备计提的直接影响。影视行业
应收账款的回收周期通常很长,有的可达一两年左右,并且还会受到卫视平台影视产品
排播情况和放映后的收视率情况所影响。若影视企业已经卖出的影视剧集没有办法在放
映平台顺利排播,会导致相应的应收账款足额收回的难度加大。若影视剧集在顺利排播
之后的收视率不高,反响不大,也将在很大程度上降低电视台的回款额度,使得应收账
款坏账准备的不确定性增大。而且,经过了解,影视企业将影视产品销售给电视台和网
络平台等购货方后,电视台和网络平台往往会在该影视产品播出一段时间后才会支付给
影视企业大部分的款项,使得影视企业应收账款余额具有较大的波动性,还可能会面临
应收账款回款周期进一步延长的情况,与传统行业相比具有一定的行业特征。影视行业
应收账款金额高、回收周期长、回收额度不确定等方面因素给影视企业的资金流动以及
未来持续经营带来很大风险,可能导致影视企业为了掩盖真实业绩情况而选择美化报表
进行财务舞弊行为,也增加了对其审计工作的难度,使审计人员所面对的财务舞弊审计
风险进一步加大。
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
3.3.3 存货占比高,减值风险大
存货作为企业营运资金的重要组成部分,往往形式多样且流动性强,计价的方式也
具有很大的选择性。不仅如此,存货与其他账户关联密切,往往涉及企业全部的业务流
程,且成本核算具有复杂性,难以对其进行核查。由于存货的这些特点,具有财务舞弊
动机的公司管理层在进行财务舞弊行为时,有很大的可能通过对存货项目的操纵来实施
舞弊手段。当今,随着各种新兴行业的不断出现,存货项目被给予了与以往大不相同的
特征,不同的行业的存货内涵和特征有着很大的差别,与之相对应的,通过存货进行财
务舞弊的方式各行业也有很大区别,像传统制造企业的存货,具有种类多,数量大的特
点,也是企业现金流量表中影响营运资金的最大组成项目;对于农业企业来说,不同地
域农业企业的生产环境具有很大的差异性,在釆购和销售环节具有行业特殊性;对于房
地产企业来说,存货通常是土地和房屋,对存货进行核算容易在项目成本划分、土地相
关成本核算等方面出现问题。由于不同行业存货差异性的特性,也使得企业存货科目成
为审计人员进行财务舞弊审计工作中的的重点和难点。
影视行业的存货与一般行业的存货相比,在形式上互异,影视企业的存货多为无形
资产,其存货价值不容易确认、摊销的方式也比较灵活,通常需要存放于一定的介质之
中,其价值取决于影视作品内容创作的本身,而不取决于对其进行存储的介质,相较于
有形资产的监盘工作来说难度更大,并且可能存在利润操纵问题。通过了解,传统的影
视制作企业一般会将所拥有的电影、电视剧作为存货进行确认、计量和后续核算。通常
情况下,影视企业的原材料指企业尚未开拍的外购或者是自行创作完成的剧本和影视剧
版权;在产品指仍处于拍摄制作过程中或是已经完成摄制但还没有取得相关发行许可证
的影视产品;库存商品指拍摄完成并通过审查取得相关发行许可证的影视产品。对于影
视企业而言,存货是影响主营业务利润的重要指标,通常占总资产的比例高,出现减值
的可能性大。而且影视企业影视产品在开发、制作、发行、播出这四方面中的各个环节
都存在着较大的不确定性,例如,影视企业没有通过主管部门的审核,得不到相关的许
可证,使得影视产品无法顺利播出,便会导致这部分影视产品存货的价值发生降低,对
于该影视产品的可变现净值的估算往往取决于影视企业管理层对影视行业状况及影视
产品相关情况的了解与判断,审计人员对影视企业存货项目的审计往往需要具备较高的
职业判断能力,否则难以很好地应对影视企业存货项目的财务舞弊行为。
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河北经贸大学硕士学位论文
4 欢瑞影视案例分析
本章节先对本文案例公司欢瑞影视及其财务舞弊案件进行介绍,然后从财务报表及
认定层次重大错报风险两方面对其财务舞弊审计风险进行评估。
4.1 欢瑞影视案例介绍
4.1.1 欢瑞影视公司简介
欢瑞世纪影视传媒股份有限公司成立于 2006 年,主要业务为电影电视剧投资、制
作、发行。拥有《诛仙》、《古剑奇谭》、《昆仑》等知名 IP 版权,在业内是一家有很大
的影响力的影视公司。欢瑞影视在 2016 年 11 月通过借壳星美联合完成上市,随后星美
联合更名为欢瑞世纪联合股份有限公司,欢瑞影视及其子公司的业务为欢瑞世纪的主营
业务构成,欢瑞世纪 2016-2019 年几乎所有的营业收入均来自欢瑞影视及其全资子公司。
欢瑞影视及其全资子公司营业收入占欢瑞世纪营业收入的比重如下表 4-1:
表 4-1 欢瑞影视及其全资子公司营业收入占比
 欢瑞影视及其全资子公司营业收入
年度 欢瑞影视及其全资子公司营业收入占比
 总计(亿元)
2016 7.73 98.51%
2017 18.54 92.56%
2018 15.97 100%
2019 6.86 100%
数据来源:欢瑞世纪年报
4.1.2 欢瑞影视财务舞弊案例概况
欢瑞影视在 2016 年重大资产重组管理办法修订后,通过借壳星美联合完成上市,
成功进入资本市场,但其在借壳上市过程中存在财务舞弊行为。2017 年 7 月,证监会对
欢瑞影视借壳上市后的母公司欢瑞世纪进行立项调查,在 2019 年 11 月做出顶格处罚的
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
行政处罚决定。处罚告知书中指出,欢瑞影视在 2013 和 2014 年通过提前将收入确认的
方式累计虚增营业收入约 9729 万元、2015 和 2016 半年度虚构收回应收款项高达 2550
万元,累计少计提坏账准备约 893 万元、2013 至 2015 年推迟确认应收款项坏账准备 260
万元、2013 至 2017 年欢瑞影视控股股东及关联方利用相关电视剧项目以及向旗下艺人
借款等方式占用欢瑞影视资金累计 3800 万元。欢瑞影视财务造假持续时间长,且累计
金额巨大,给公司本身及资本市场等各方都带来了不利影响。
4.2 欢瑞影视财务报表层次重大错报风险评估
4.2.1 经营风险较大
经过对我国影视行业监管环境的了解,我国影视行业的监管政策还处于不断调整地
过程中,随着广电总局限制古装剧总集数的规定下达后,影视企业制作的古装剧影视产
品可能因相关政策的出现而难以通过相关主管部门的审核,没有办法取得相应的审批许
可证,不利于影视企业古装剧产品的销售,为企业带来一定的经营风险。根据年报数据
分析可知,欢瑞影视从 2016 年上市以来其存货多为古装、玄幻主题剧影视作品,相关
限制古装剧政策的出现会对欢瑞影视的持续经营产生较大影响,欢瑞影视 2016 年占公
司存货前五名的影视剧相关情况如下表 4-2:
表 4-2 2016 年存货中前五名影视剧情况
电视剧项目名称 拍摄或者制作进度 占存货比例(%)
大唐荣耀Ⅱ 制作中 17.11
抓紧时间爱 取得发行许可证 10.17
天下长安 制作中 9.43
青云志Ⅱ 取得发行许可证 8.08
微时代之恋 取得发行许可证 7.34
合计 52.13
数据来源:2016 年公司年报
从上表中可以看出,古装剧题材电视剧《大唐荣耀Ⅱ》、《天下长安》、《青云志Ⅱ》
分别占存货比例 17.11%、9.43%和 8.08%,期末余额合计占存货的比重较大,在古装影
视剧集播出受到约束的情况下,由于欢瑞影视的古装剧题材影视作品为其主要存货,这
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河北经贸大学硕士学位论文
些影视作品将会面临更为严格的审核,在一定程度上对欢瑞影视影视剧的销售产生消极
影响,在 2019 年上半年欢瑞影视也只有冒险悬疑剧《盗墓笔记 2》获得了销售收入。欢
瑞影视的古装、玄幻主题剧作品存货的价值容易受到影视行业相关监管政策的影响,若
因此使得企业影视剧作品无法通过相关主管部门的审核,不能取得相关发行许可证,或
是由于其他因素导致企业影视产品没有办法顺利在平台播出,便会致使企业影视剧存货
出现减值的情况,也会使企业在经营运转的过程中无法及时回笼资金,导致企业的经营
风险增加,一旦企业的经营业绩出现下滑的趋势,在经营状况不佳的压力下,企业财务
舞弊风险也会随之增大。如果审计人员在开展影视企业审计业务时,没有对影视行业监
管政策进行足够的了解,未能重视影视行业监管环境变化为影视企业带来的经营风险,
便会增加审计工作中的风险。
4.2.2 融资需求与业绩承诺压力
通过对欢瑞影视经营业务的了解,发现欢瑞影视主要业务是影视剧的投资、制作、
发行及游戏等业务,需要大量的资本投入来保障企业主要业务的开展。但由于银行机构
对影视行业的状况了解有限,且对影视企业制作发行的影视剧版权进行估值的方式较为
复杂,影视企业并不能够从银行获取足够的贷款金额。因此欢瑞影视选择以上市的方式
来满足自身融资需求。在 2014 年 7 月,欢瑞影视与上市公司泰亚股份合作向 A 股发起
冲击,但最终没能完成上市。2015 年 9 月,欢瑞影视与星美联合达成意向,拟借壳上市,
此次借壳上市前欢瑞影视便通过天津欢瑞间接控制了星美联合,天津欢瑞拥有星美联合
14%的股份,成为星美联合母公司,陈援、钟君艳夫妇成为公司第一大股东。2016 年
11 月,欢瑞影视成为欢瑞世纪的全资子公司。欢瑞影视的财务舞弊行为从 2013 年开始
至上市完成后的 2016 年,可见,欢瑞影视为了在股本及经营业绩等方面达到上市条件,
获得更多的投资者投资,选择以财务舞弊的方式来改善公司的经营业绩情况。
通过企业年报了解到,欢瑞影视在 2016 年借壳星美联合完成上市后,欢瑞影视原
股东向星美联合作出业绩承诺,其中对于合并报表中扣除非经常性损益后归属于母公司
股东的净利润方面承诺的金额在 2016 年不低于 2.23 亿元、2017 年不低于 2.70 亿元、2018
年不低于 3.43 亿元。欢瑞影视在这三年合并报表中扣非净利润业绩承诺完成情况如下表
4-3 所示:
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
表 4-3 欢瑞影视扣非净利润业绩承诺完成情况
会计年度 实际盈利数(万元) 承诺数(万元) 完成率
2016 年 25,420.38 22,300.00 113.99%
2017 年 37,588.57 27,000.00 139.22%
2018 年 28,651.92 34,300.00 83.53%
数据来源:公司年报整理
由上表分析可知,欢瑞影视 2016 和 2017 年扣除非经常性损益后归属于母公司股东
的净利润金额均完成当初向星美联合做出的业绩承诺,在 2018 年未超过其当初的业绩
承诺数。若不能完成业绩承诺,欢瑞影视全体股东便需要以本次交易获得的上市公司股
份按原持有欢瑞影视股权比例支付相应的补偿,业绩承诺使得欢瑞影视股东为了不履行
之前业绩承诺所约定的补偿协议,避免自身利益受到损失,面临因业绩承诺完不成而进
行财务舞弊行为的压力。
4.2.3 治理结构与内部控制存在缺陷
公司内部治理结构通常牵涉到公司的实际控制人、高管等企业的治理人员以及董事
会、监事会等组织机构,公司内部控制的有效运行需要健全的治理结构来为其提供保障,
公司内部治理结构如果不合理将会致使企业内部控制失效,给企业的经营带来不可预估
的风险,为舞弊者进行财务舞弊提供了机会,也会使审计人员所面临的审计风险大大增
加。经过了解,欢瑞影视在借壳上市前,公司的董事长由陈援担任,公司董事及总经理
的职位由其妻钟君艳担任,陈援、钟君艳作为欢瑞影视控股股东参与公司的经营,未实
现大股东的两权分离。在欢瑞影视借壳上市后,持有重要股份的艺人股东由于其艺人身
份的特殊,并不会对公司的经营决策产生较大的影响,也难以提出有效的意见来对公司
进行治理。陈援与第二大股东钟君艳为夫妻关系,上市公司收购管理办法规定的一致行
动人中陈平、钟金章也均为其夫妇家族成员,陈援、钟君艳夫妇及其一致行动人持股数
量及比例如下表 4-4 所示:
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表 4-4 股东及其一致行动人持股数量及比例
股东名称 持股数量 持股比例(%)
欢瑞联合 106,651,376 10.87
天津欢瑞 57,938,783 5.91
钟君艳 156,638,818 5.77
浙江欢瑞 49,194,11 5.01
8,813,094 0.90 陈援
976,213 0.10
陈平 1,088,036 0.11
钟金章 2,357,412 0.24
合计 283,657,843 28.92
数据来源:2016 年欢瑞世纪年报
由上表可以看出,钟君艳、天津欢瑞、浙江欢瑞及欢瑞联合、陈援、陈平、钟金章
一致行动人合计持股比例高达 28.92%。此外,青宥仟和、深圳弘道以及弘道天华、青
宥瑞禾、弘道晋商也属于上市公司收购管理办法规定的一致行动人,合计持股比例远不
及实际控制人陈援、钟君艳夫妇及其一致行动人的持股比例。其股东及其一致行动人持
股数量及比例如下表 4-5:
表 4-5 股东及其一致行动人持股数量及比例
股东名称 持股数量 持股比例(%)
22,935,779 2.34 青宥仟和
28,305,807 2.88
深圳弘道 20,693,850 2.11
弘道天华 22,935,779 2.34
青宥瑞禾 22,935,779 2.34
弘道晋商 5,512,717 0.56
合计 123,319,711 12.57
数据来源:2016 年欢瑞世纪年报
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
通过分析可以得出,陈援、钟君艳夫妇家族在 2016 年仍然掌握着对欢瑞影视的实
际控制权,拥有最大的决策权和执行力,其他中小股东难以参与到实质的公司重大决策
中。在这种集中度较高的股权结构下,董事会、监事会、高管以及中小股东很难对其起
到制衡作用。内部与外部监管不能有效发挥作用,由此导致的内部控制环境失效也为陈
援、钟君艳夫妇通过关联交易占用上市公司资金提供了极大便利,连续多年利用合作拍
摄电视剧项目以及向旗下艺人借款等方式占用公司资金,对公司资金链的正常运转产生
消极影响。从中也可以看出,公司内部不合理的治理结构无法对公司权利形成一定的约
束,使公司内部控制难以发挥有效的作用,为公司高层进行财务舞弊提供了机会,从而
增加财务舞弊审计风险。此外,欢瑞影视并没有单独设置机构或人员来对企业内部进行
有效的监督和控制,内部监督机制尚未健全,也不利于防止公司内部财务造假和舞弊行
为的发生。
4.3 欢瑞影视认定层次重大错报风险评估
4.3.1 收入确认风险
上市公司财务舞弊最常见的造假方式是通过改变收入确认时点来调节企业的净利
润等重要财务指标。对于影视上市公司来说,存在影视剧销售收入确认风险,影视企业
收入确认条件跟传统企业相比更为复杂,为企业舞弊者虚增收入以调节利润提供了很大
操作空间。通过了解影视行业电视剧收入确认的相关规定得出,影视企业与购买电视剧
的平台签订的相关转让协议在没有发生效力时或影视企业发行的电视剧母带等相关载
体没有与购买方完成交付时不应确认该电视剧的相关收入。欢瑞影视正是在不符合电视
剧收入确认相关规定的情况下,在 2013、2014 年,通过提前确认《古剑奇谭》、《少年
四大名捕》两部电视剧作品的发行与版权转让收入以及电视剧作品《微时代之恋》的版
权转让收入来虚增公司营业收入。具体情况如下:
欢瑞影视与湖南卫视签订的有关电视剧作品《古剑奇谭》的播映权转让协议书的生
效时间以及该电视剧母带交接工作的完成时间均在 2014 年,转让协议书生效时间及母
带交接完成时间分别为 2014 年 2 月及 2014 年 6 月,欢瑞影视在 2013 年 12 月便将该电
视剧作品获得的营业收入进行确认,并结转成本约 2,572 万元,确认该部电视剧发行与
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版权转让等营业收入的时间比 2014 年提前。且在 2013 年的 12 月欢瑞影视还提早确认
了另一部电视剧作品《微时代之恋》的版权转让收入,同期结转成本约 846 万元。根据
欢瑞影视与腾讯公司两边对该电视剧订立的授权合同书及其补充协议可知其发生效力
的时间在 2014 年 2 月,并且该部电视剧作品的母带交接是否顺利完成不能确定,欢瑞
影视没有办法提供相关的交接资料或证据来证明其在 2013 年确认收入时已经完成了母
带交接的规定流程。而且该电视剧签订的授权合同还存在着解除合同效力的风险,不能
确定相关经济利益能够流入欢瑞影视,连收入确认的基本条件都不满足。另外,欢瑞影
视与湖南卫视签订的关于《少年四大名捕》电视剧作品的播映权转让协议书的生效时间
及电视剧母带交接完成时间均在 2015 年,转让协议生效时间及母带交接时间分别为
2015 年 2 月及 2015 年 3 月,欢瑞影视在 2014 年 12 月将该电视剧的发行及版权转让收
入进行提早确认,并同期结转成本约 1,538 万元,也不符合相关电视剧收入确认的条件。
因此,欢瑞影视在 2013、2014 年对于这三部电视剧收入的确认均不符合电视剧收入确
认的条件,违反了影视行业收入确认的相关规定。欢瑞影视 2013-2014 年提前确认电视
剧收入情况如表 4-6 所示:
表 4-6 欢瑞影视 2013-2014 年提前确认收入情况(单位:万元)
年度 项目 提前确认金额 当年确认营业收入 占当年收入比例
古剑奇谭 5,052.83
2013 年 20,091.26 34.54%
微时代之恋 1,886.79
2014 年 少年四大名捕 2,789.43 29,420.49 9.48%
数据来源:公司年报整理
从上表中可以看出,欢瑞影视在 2013、2014 年两年内通过以上三部电视剧累计虚
增了大额的营业收入,主要采用的是提前确认电视剧销售收入的手段来进行财务造假。
经过分析得出,收入项目作为财务报表中重要的组成部分,是企业进行财务造假的温床,
也是审计人员应重点予以关注的对象,在审计时应该对影视公司收入层面的审计风险予
以重视,若审计人员在进行审计工作时不能对其收入确认是否符合影视行业相关规定作
出合理判断,便将会增加相应的财务舞弊审计风险。此外,通过上市影视公司的年报可
以了解到,影视公司电视剧的单笔销售金额常常很大,占公司年度总收入的比例较高,
30
影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
影视公司与购买方在签订的购销合同中,经常还会对销售退回方面的限制条款进行商
定,并将其体现在合同中,这些商定的限制条款涉及的范围常常很广,覆盖面也很大,
例如剧组主要参加演出的演员或相关管理人员的不当行为影响电视剧收视、影视行业监
管政策或相关法律法规的变动导致电视剧无法按期上映的风险等,这些限制条款因素的
发生都是难以预测的,并且很难对其进行控制,会对影视公司整体收入产生重大的影响。
从中可以看出,对影视企业收入科目的审计工作不论是从重要性水平方面,还是从职业
判断的复杂程度上来看,都对审计人员的专业胜任能力有很大的依赖,给审计人员带来
了不小的审计难度。
4.3.2 应收账款与坏账准备处理风险
应收账款作为公司的债权,对公司的业绩与经营都有着十分重要影响,其规模比例
通常能够较为直接地反映企业的生产销售规模、企业的经营业绩以及企业内部的财务状
况等信息。影视行业应收账款金额大、占比高的特征,也给影视企业的资金流动以及未
来的持续经营带来一定程度上的风险,可能导致影视企业为了粉饰公司经营业绩的真实
情况而选择进行财务舞弊行为。经过了解,欢瑞影视的主营业务是影视作品的发行制作,
影视作品购货方拖欠货款为其应收账款项目的主要构成,若应收账款出现问题,则为公
司带来经营风险的可能性也会大大提高。欢瑞影视的应收账款不断增加的情况会对财务
报表上的相关财务指标产生一定的负面影响,公司的投资人也能根据财务报表识别到公
司面临的经营风险。欢瑞影视通过虚构收回应收账款、其他应收款的方式,减少相应坏
账准备的计提,以此来达到虚增公司利润的目的。具体情况如下:
电视剧《掩不住的阳光》由欢瑞影视与浙江天地影合作摄制,双方于 2012 年 3 月 7
日签署了相关合同,在同年的 12 月,欢瑞影视预付浙江天地影投资款 520 万元,这笔
预付账款根据相关合同约定以及欢瑞影视支付投资款的时间来看,在 2013 年 12 月该笔
款项应被欢瑞影视转入其他应收款,并计提相应坏账准备,但欢瑞影视却迟迟未将这笔
预付款项转入其他应收款,还是在注册会计师提出并请求调整的情况下,欢瑞影视才在
2014 年 12 月将这笔早该转入其他应收款的预付投资款进行转入,在这样的操作下,使
得欢瑞影视 2013-2015 年分别少计提坏账准备约 5 万、21 万、234 万元,坏账准备累计
少计 260 万元。欢瑞影视计提坏账准备采用的是账龄分析法,其有关科目坏账准备计提
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的比例如下表 4-7 所示:
表 4-7 欢瑞影视计提坏账准备比例
账龄 应收账款计提比例(%) 其他应收款计提比例(%)
1 年以内(含一年) 1 1
1—2 年 5 5
2—3 年 50 50
3 年以上 100 100
数据来源:公司年报整理
另外,欢瑞影视与上海轩叙在 2013 年订立相关协议,与演艺人员委托代理有关,
两边在委托代理协议中约定上海轩叙应每年付给欢瑞影视演艺人员固定佣金。在协议签
订的当年上海轩叙应按约定付给欢瑞影视 1000 万元,截止到 2014 年末欢瑞影视依然没
有收到上海轩叙 2013 年应支付的佣金。在 2015 年 6 月,欢瑞影视确认收回上述上海轩
叙 2013 年应支付演艺人员佣金中的 850 万元。但是经过核实发现,这笔 850 万元的演
艺人员佣金实际来源于陈援、钟君艳夫妇二人的自有资金,首先,欢瑞影视实际控制人
陈援找到浙江悦视影视董事王贤民,让其将这笔虚构收回的应收账款以悦视影视的名义
转入曾某的银行账户,然后要求曾某将收到的该笔银行账户上的资金以上海轩叙的银行
账户转入到欢瑞影视的账户上,以这样的方式完成了上海轩叙应付固定佣金账款的支
付。最终使欢瑞影视 2015 年少计提了坏账准备 425 万元。陈援、钟君艳利用自有资金
虚构收回应收账款的过程如下图 4-1 所示:
850 万 以悦视影视
名义转入 利用上海轩
叙账户转入
陈援、
钟君艳 王贤民 曾某 欢瑞影
图 4-1 欢瑞影视 2015 年虚构应收账款收回资金流程
欢瑞影视在 2014 年针对上述演艺人员委托代理协议与上海轩叙又签订了相关补充
协议,补充协议中指出上海轩叙当年应付相关演艺人员固定佣金 1700 万元给欢瑞影视,
该笔应收账款在 2016 年 1 月被欢瑞影视确认全额收回,经过相关核查,收回的该笔款
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
项来源于实际控制人为陈援、钟君艳的欢瑞文化和欢瑞世纪投资(北京)有限公司,使
欢瑞影视 2016 年少计提坏账准备 467.5 万元,具体操作过程与 2015 年虚构收回应收账
款的方式大致相同,如下图 4-2 所示:
1700 万 以悦视影视
名义转入 利用上海轩
叙账户转入
欢瑞文化和欢
瑞世纪投资 王贤民 曾某 欢瑞影
图 4-2 欢瑞影视 2016 年虚构应收账款收回资金流程
欢瑞影视在 2017 年通过其制作的电视剧作品《天下长安》实现销售收入 5.67 亿元,
但该电视剧没有能够按照计划在原定的卫视平台播出,产生了 5.06 亿元的应收账款账面
余额,在 2018 年欢瑞影视对其计提坏账准备 0.25 亿元。唐德影视与各方联合出品的电
视剧作品《巴清传》受到参演人员负面新闻的影响,也未能够按照原定计划顺利播出,
大额应收账款及投资难以收回,对公司经营状况产生消极影响。在 2017 年唐德影视实
际收到该电视剧作品销售收入 9.32 亿元中的 3.32 亿元,还存在着大额的应收账款金额,
该笔应收款项在唐德影视进行减值测试后于 2018 年计提了相应的坏账准备金额高达
4.96 亿元。将欢瑞影视与唐德影视计提坏账准备的情况分析比较之后,发现欢瑞影视可
能存在计提坏账不充分的情况。另外,如果欢瑞影视制作的该部电视剧迟迟没法顺利播
出,占该剧总收入较大比例的尾款也将不易收回,还会面临较大的减值风险,由于其应
收账款的可收回性低,还会对公司的业绩产生巨大影响。欢瑞影视应收账款比率分析如
表 4-8 所示:
表 4-8 应收账款比率分析
年度 应收账款周转率 占流动资产比例
2016 1.07 23.60%
2017 1.27 43.10%
2018 0.66 49.07%
2019 0.30 38.08%
数据来源:欢瑞世纪公司年报
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一般情况下,企业的应收账款周转率越高对于企业的发展会起到积极地作用,欢瑞
影视 2016-2019 年期间,应收账款周转率下降到了 0.3 次/年,跟影视行业应收账款周转
率的平均水平相比较低,其应收账款规模真实性和合理性水平也可能较低,而且欢瑞影
视应收账款账面金额很大,但回款率并不高,应收账款账龄也较长,这样的情况不利于
坏账损失的减削,对企业现金流量以及公司进一步运作和发展产生了较大的影响。
4.3.3 存货减值风险
影视企业存货项目与一般的工商企业有着极大地不同。例如,影视产品生产成本的
计入需要在取得相关制作许可证后;影视产品在结转至库存商品前需要取得相关发行许
可证;此外,影视公司结转存货成本常常采用计划收入法,与其他行业企业相比存在差
异性。影视企业存货的主要内容包括影视剧剧本、摄制中以及拍摄制作完成并取得相关
许可证的影视剧。影视企业的存货常常在公司总资产中占据较大的比重,而且相较实物
产品,其成本不易核实,对于存货跌价准备的计提主要涉及管理层的判断,可操作空间
大,对企业利润产生重要影响。欢瑞影视母公司 2016-2019 年存货占总资产的比例处于
持续增长状态,存货及总资产相关情况如下表 4-9:
表 4-9 欢瑞影视母公司存货及总资产情况
年度 存货(亿元) 总资产(亿元) 存货占总资产的比例
2016 年 4.45 32.85 13.55
2017 年 7.52 41.05 18.32
2018 年 12.73 49.12 25.92
2019 年 10.59 35.50 29.83
数据来源:欢瑞世纪年报
经过了解,欢瑞影视的存货内容主要是完工的影视剧本、正在摄制以及已经拍摄完
成的电视剧等。公司存货占总资产的规模在一年一年的增大,占用了较多的资金,容易
造成资金的利用效率不高,另外,欢瑞影视存在大量单项金额重大的存货。由于欢瑞影
视以玄幻古装剧为主要产出,在对古装剧的相关限制政策发布后,欢瑞影视面临着存货
积压的问题。欢瑞影视当前仍有多部库存剧还处于待播的状态,其拥有的很多剧集可能
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
无法顺利通过相关主管部门的审核,难以取得相关影视剧许可证,面临着难以过审并难
以播出的风险,导致公司拥有的影视剧存货无法为公司实现收入,影视剧存货还将面临
着较大的减值风险。企业管理层通常会在影视行业现状、影视作品进行了解的基础上,
对企业拥有的存货做出一个判断,并大致推算企业存货的可变现净值,若执行审计的人
员对影视行业的了解贫乏,便不利于对影视企业存货项目进行审计,因此,对于影视企
业存货项目的审计常常还需要具备较高的职业判断能力,在审计过程中有效执行分析性
程序,以此来发现企业存货舞弊并控制其审计风险。
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河北经贸大学硕士学位论文
5 影视行业财务舞弊审计风险应对
本章节根据前文对影视行业财务舞弊审计风险的评估,结合实际案例的分析,从财
务报表及认定层次重大错报风险两方面提出相关财务舞弊审计风险的应对策略。
5.1 财务报表层次重大错报风险应对
5.1.1 强调职业怀疑态度
审计人员在对影视企业制定总体审计措施的过程中,要时刻保持职业怀疑态度,被
审计单位存在的一些缺陷可能并不是审计人员没有能力去发现,而是由于没有对其存在
的问题保持充分地关注,也没有施行足够的审计程序,没有正确的认识职业怀疑,致使
没有能够发现被审计单位存在的缺陷,没有尽到一个审计人员应当坚守的义务。在实际
工作中,企业可能由于经营业绩不佳或面临业绩承诺压力等方面的因素产生财务舞弊的
动机,不合理的内部治理结构可能为舞弊者提供了机会。因此,需要执行审计的人员对
委托审计业务的单位进行充足的了解,了解其可能存在的重大错报风险,对一些异常情
况一定要具有敏锐性,不能漏掉任何一种可能存在问题的因素,执行充足的审计程序,
找到审计过程中的薄弱环节,对于不确定的问题,也可以和其他的审计人员一起商讨该
不该进一步调查,这样才能有效减少审计过程中的审计风险,更好地完成审计工作。
5.1.2 培养影视行业审计专长
像影视行业这种新兴产业,同传统行业有一定的差异性,审计人员在设计执行相关
审计程序时,所参考的传统企业审计经验不能很好地应对影视企业审计工作。虽然大部
分会计师事务所结合自身发展情况设立了相应的人才培养机制,但事务所的培养计划中
很少涉及影视行业,甚至缺乏影视行业相关专业知识的普及,也致使对影视企业进行审
计的人员缺少对其行业方面的了解。此外,由于会计师事务所的客户类型范围很广泛,
大多数会计师事务所会根据客户所处的行业来划分业务,然后对各部门进行任务分配,
对于影视企业的相关业务一般没有专门的部门对其负责,会计师事务所通常依照常规的
传统企业的审计经验来对影视企业进行审计,不利于影视企业审计业务的开展。因此,
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
会计师事务所应有意识的培养影视行业审计专长。
会计师事务所审计业务质量的提升,也需要事务所内具有足够数量专业胜任能力强
和职业道德水平高的审计执业人员,来为事务所审计业务质量提供保障。事务所可以通
过建立激励机制,鼓励审计人员对影视行业的业务情况及行业发展动态等方面进行学习
了解,开展行业专业知识和审计经验交流会,针对影视行业整体的环境以及影视企业的
特征,来培养出对影视行业具有专业胜任能力的精英,提高审计人员的综合素质,防止
审计人员由于相关行业知识经验的缺乏导致未能发现被审计单位潜在的审计问题。在事
务所进行之后的人员聘用时,也要重视对审计人员多行业专业知识的考查,在考核环节
适当加入相关行业方面的知识,还要注重对于审计人员学习能力的考查,聘用对影视行
业有一定认识并具备专业胜任能力的审计人员。事务所还可以针对影视行业组建专门负
责行业内企业审计业务的工作小组,弥补不同行业、不同领域存在的不足,为应对审计
人员在审计过程中可能遇到专业范围之外的知识,提供可靠地保障,更好地为审计工作
服务,这样有利于对被审计影视企业存在重大减值风险的存货以及存在重大坏账风险的
应收账款进行准确评估与应对。
5.1.3 准确评估企业经营风险
(1)了解行业监管环境变化
行业监管政策能够促进行业整体的健康发展,但由于影视行业受监管政策的影响较
大,行业监管环境的变化会为影视企业带来一定的压力与风险。当前我国对影视行业的
监管政策仍处于不断调整的过程中,具有一定的时效性,审计人员应结合被审计影视企
业的实际详细情况展开分析,尽可能全面了解被审计影视企业所在监管环境下可能涉及
到的监管政策,从而更好对其可能存在的重大错报风险进行评估与应对。
审计人员在审计影视企业时,最先要对影视行业相关监管政策进行充分的了解与把
握,最好可以实时关注影视行业相关政策变化,掌握行业动态信息,考虑行业监管环境
变化对影视企业经营状况方面带来的影响。例如,可以重点对影视企业所适用的相关会
计制度、准则进行了解掌握,并对能够对企业的经营活动产生重大影响的法律法规以及
相关影视行业监管政策进行重点关注,以此来评估影视企业各业务领域的重大错报风
险,做好财务舞弊审计风险应对准备,在之后的审计过程中制订有针对性的审计程序,
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河北经贸大学硕士学位论文
降低可能面对的财务舞弊审计风险。在进行审计工作的过程中,审计人员要与被审单位
有关部门进行主动积极地沟通,了解公司计划执行且有一定前期投入或正在执行中的影
视项目,通过收集和整理影视项目相关关联合同和资料,结合相关法律法规以及监管政
策,判断该企业计划执行或正在执行的影视项目是否与行业政策或有关规定相悖,是否
会出现影视项目制作过程中止甚至难以按期制作的可能,并对影视作品是否如期制作、
发行的相关证明资料予以关注,从中了解企业的持续经营情况。另外,影视企业还可能
涉及到剧本著作权转让、影视项目营销、宣传等方面的法律纠纷,特别是知识产权的相
关纠纷判定过程繁杂且花费的时间较长,审计人员应关注相关诉讼对影视企业造成的影
响,评估影视企业经营过程中可能面临的法律风险。
(2)关注行业市场竞争风险
影视行业的市场竞争情况伴随着影视行业的飞速发展而不断加剧,使得行业内影视
企业之间的竞争较为激烈,很多影视公司面临着市场份额下降的可能,也面临着公司经
营业绩下滑的风险。影视企业为了在市场竞争中占有优势,投入的影视剧制作成本可能
不断加大,以此来提高影视产品的质量,在一定程度上会对影视企业的盈利水平产生影
响。影视行业企业的主要业务大多是影视剧的制作发行,但影视剧的销售存在一定的不
可预估性,大众主要按照自己的主观感受来决定是否观看其制作发行的影视剧作品,且
影视作品的受众群体易于受到社会各界的言论和社会环境的影响,影视企业很难预测自
身制作发行的影视剧作品是否能够受到大众的欢迎,具有较强的不确定性,可能因不符
合观众的需求而形成影视产品投资大却不能得到高收益的现象,进而对影视企业的整体
财务状况和经营现金流产生一些影响。当影视企业面对较为激烈的市场竞争及过大的经
营压力时,要是企业的经营业绩出现了向下的走向,则会对企业长远战略目标的实现产
生负面影响,企业高层管理者有可能会产生隐藏企业不良经营业绩的想法,形成编制不
实财务报表的舞弊动机,通过财务舞弊的方式来降低企业所面临的经营压力以及面临的
退市风险。在对影视企业进行审计工作的人员,一定要充分关注影视行业的整体环境,
最好是可以对被审计影视企业所处行业的现状和企业在行业中的地位有一个准确的认
知,执行相关的审计程序来判断企业是否面临激烈的市场竞争和影视产品适销性差的压
力,还可以通过对影视企业的管理层人员、财务人员等相关人员进行询问或者进行相关
方面的考察,最好能够对被审影视企业的市场竞争风险做出一个整体的评估。
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
5.1.4 重视企业内部控制风险
企业内部控制是否能够有效发挥作用依赖于企业内部合理的治理结构,企业的内部
治理结构被包含在企业的内部控制里,属于控制环境的范围,而内部控制环境要素又是
企业内部控制架构中其他要素的基本,因此,无效的企业内部治理结构不仅会导致其不
能在企业治理中有效发挥作用,进而还将会致使企业内部控制系统失去原有的效力,从
而加大了企业的经营风险并且难以对其进行合理预估。而企业股权结构又是企业治理结
构的根本,恰当的股权结构对企业会计信息披露质量的提高大有益处,在某种程度上还
可以缓解控股股东与中小股东信息不对称情况的出现。此外,董事会机构与企业所有者
和经营者两方的利益密切相关,在企业内部治理结构中发挥着重要的作用。董事会可以
在一定程度上对企业经营者的行为进行监督控制,还可以约束企业大股东滥用股权牟取
利益的情况出现。
当前基于成本效益的考虑,对于影视企业的审计方法通常采用抽样审计的方法,审
计人员所获取的审计资料和证据有限,部分潜在的舞弊审计风险很可能会被忽视,而抽
样风险基于企业内部控制建设和运行的有效性,使得现有的审计方法存在一定的缺陷,
审计结论的误差也因此加大。审计人员应对被审计影视企业的内部控制建设情况进行全
面细致地了解,参考企业内部控制自我鉴证报告和相关内部控制审计报告,关注影视企
业是否拥有健全的内部控制系统、内部控制系统是否能有效的发挥作用、管理层是否对
企业内部控制建设足够重视、是否投入了足够的资源来支撑企业内部控制的建设。并根
据具体情况,对内部控制实行控制测试,以准确评估影视企业内部控制建设情况。审计
人员在审计过程中还需要重视对企业内部治理结构的审查,在审计时重点关注企业的股
权结构及董事会结构是否合理,结合有关资料并执行相关审计程序来判断企业的股权结
构是否存在一股独大的情况,并对企业董事会机构中内部董事和外部董事人数配比是否
合理、独立董事是否能够形成有效的监督作用进行分析,还应对董事会成员的构成进行
重点关注。此外,审计人员还应关注影视企业内部是否有相应的风险评估机制,对影视
企业的业务流程是否规范进行评价,了解影视企业内部组织架构与职责分配是否具有合
理性,企业内部能否实现不相容岗位分离与制衡,并关注企业是否安排有关人员或设立
相关部门来对自身内部控制的建立与实际作用的发挥情况进行监督改善。
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河北经贸大学硕士学位论文
5.1.5 健全审计质量复核制度
随着影视行业的快速发展,影视企业的数量逐渐增加,会计师事务所影视企业相关
审计业务也随之不断增多。但当前部分事务所对影视企业审计业务的重视程度还有待进
一步加强。由于影视企业经济往来较为复杂,影视项目有关业务流程具有独特性,再加
上影视企业向集团化、产业链化的发展趋势,使得有关方面的审计工作变得更加繁杂。
特别是对影视企业进行连续的审计业务,会计师事务所往往会继续分派部分参加上年审
计工作的领导小组和人员继续执行当年的审计工作,可能会对审计人员的独立性产生影
响。
会计师事务所要结合自身业务特点,综合考虑实际业务的需要,在保证自身独立性
的基础上,在内部建立符合自身需要的质量控制制度。质量控制制度越完善,会计师事
务所出具的审计报告可信度也就越高,审计工作的质量也就可以更好地得到保障。在对
影视企业进行审计时,会计师事务所首先可以结合审计准则、影视企业会计核算等相关
规范,根据以往执行影视行业审计业务的经验,制定出对影视行业企业具有针对性的审
计规范,并不定期对其内容进行更新完善。其次,事务所应充分关注影视行业市场环境
的变化,识别可能存在的审计风险,在业务执行的过程中,要充分考虑承接业务风险的
大小,选派专业胜任能力强,执业经验丰富的审计人员去执行影视企业相关审计业务,
必要时可以选择对外聘请专家来辅助完成审计业务。然后,事务所还应不断完善影视企
业的审计质量控制制度,复审复查相关审计工作,指派专门的人员对执行影视企业审计
业务的人员进行监督。对于承接影视企业连续的审计业务,事务所可以采取关键审计人
员定期轮换的方式,指派间隔年份的审计人员执行当年的审计业务,也可以在多个影视
项目审计小组中实行岗位轮换,保证执行影视行业审计业务的人员既有经验又不会对审
计客户产生依赖影响独立性。最后,应加强对审计过程的监督和指导,并对审计工作底
稿进行复核,有效实施质量控制复核程序,最好明确复核人员的责任,这样有利于减少
审计过程中没有发现的错误,降低审计过程中可能存在的风险,更好地提高审计工作的
质量。
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
5.2 认定层次重大错报风险应对
5.2.1 审查收入确认的真实性和准确性
影视行业特殊的行业性质以及影视产品的独特性,使其收入的确认方式同传统行业
存在差异。审计人员应当将影视企业收入项目作为重点审计项目,对影视企业电影、电
视剧业务等收入的确认以及相关会计处理予以关注,根据相关影视业务情况,结合被审
计影视企业的具体情况进行具体分析,并重点关注影视企业主要销售合同、相关许可证、
母带移交单据等原始证据,对企业确认和计量的相关信息是否真实准确进行判断。此外,
由于影视企业发行的影视产品在与购买方签订的销售合同中的单项金额常常较为重大,
合同两方很可能会对影响该影视产品价值的有关因素约定相关限制性条款,审计人员还
应仔细核对影视企业签订的销售合同等有关资料,评估已经被影视企业确认收入的部分
发生销售退回的可能性。
审计人员在审计过程中为了审查影视企业收入确认的真实性和准确性,首先在收集
相关证据时,要保持应有的职业谨慎性,全面细致的收集相关数据,并对收集到的数据
进行仔细审查,防止收集到的相关证据出现不合规的情况发生。并对影视企业电影票房
分账收入、电视剧销售收入等相关业务收入的成本结算方法进行了解,例如对影视企业
经常使用的计划收入比例法进行掌握,以便更好地运用职业判断去评估企业收入项目的
真实合理性。其次,为了审查企业营业收入的准确性,审计人员可以依据所获取的企业
资产信息等相关资料来确认其真实的负债情况,还可以对营业收入进行截止测试,进一
步调查不同业务收入的构成和核算要求。审计人员还可以结合非财务信息来分析影视企
业营业收入的真实性,通过对影视企业的主要业务构成、制定的影视拍摄计划、投资或
制作的影视项目进度、影视剧的播映情况等方面进行了解,结合影视行业整体环境进行
审查。然后,审计人员还可以关注影视企业现金流与交易流是否存在异常情况,并对企
业应收账款长时间挂账的情况予以重点关注,判断企业是否存在虚假交易。审计人员还
应关注影视企业销售收现比率等关键指标是否存在异常情况,关注影视企业的毛利率是
否存在重大波动,若存在,则应进一步判断毛利率出现波动的情况是否具有合理性,判
断企业是否可能存在舞弊行为。最后,审计人员可以对影视企业主要销售客户的资料进
行搜集整理,并关注影视企业与其客户之间的关联关系。审计人员还应积极从第三方获
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河北经贸大学硕士学位论文
取关键审计证据,对重要客户进行实地走访或实施函证程序,确认影视剧本、影视剧母
带的移交时点及相应收入金额,对影视企业影视作品的销售情况进行了解并核实。还可
以将收入项目与应收账款、货币资金等项目进行相互验证,以此来提高影视企业收入项
目审计工作的质量。
5.2.2 分析应收账款与坏账准备处理的合理性
应收账款作为流动资产的重要组成部分,可直接导致企业主营业务收入发生变化,
是影响主营业务利润的重要指标。企业应收账款是否能够收回影响着企业的资金流动、
偿债水平以及经营状况,应收账款的金额以及坏账准备的计提也与企业的利润息息相
关。影视企业的应收账款金额通常涉及影视产品没能顺利播出而尚未收到的销售款项以
及影视企业对部分影视项目进行投资未能收回的款项。由于影视企业的影视制作项目涉
及到的资金数额通常很高,所以影视企业销售影视剧货款以及投资回款的金额通常也较
大,再加上影视产品的销售回款在短时间内通常难以收回,在这些因素的作用下,影视
企业往往存在着高额的应收账款,甚至会产生大量的坏账损失,存在影视企业利用应收
账款项目改善企业经营业绩的舞弊动机。因此,对于影视企业审计业务而言,审计人员
需要对影视企业应收账款项目的有关审计工作引起重视,对影视企业应收账款的分析方
法进行了解把握,以便更好的对企业财务报表进行分析,判断企业是否存在通过应收账
款项目操纵利润进行财务舞弊的行为。
在审计过程中,审计人员最先应对影视企业应收账款的相关内部控制制度的合理性
进行评估。由于影视行业往往存在应收账款金额大、短时间内难以收回的问题,致使影
视企业往往需要通过建立相应内部控制的方式来对应收账款存在的相关风险进行防范。
审计人员可以通过判断影视企业应收账款内部控制制度是否健全有效、是否建立相应的
坏账审批制度、有关账簿记录是否详细具体等方面来评价企业应收账款内部控制情况。
其次,对于影视企业期末应收账款的变化也要给予关注,企业往往会选择在期末进行虚
构收回应收账款等舞弊手段,若企业应收账款期末余额出现明显异常情况,审计人员应
增加必要的审计应对程序,可以通过核查相关明细账与总账来审查应收账款期末余额的
准确性,还可以通过函证的方式来对应收账款的真实性进行审查,在执行应收账款函证
时,应当首先考虑函证的范围,再有针对性的进行函证,审计人员可以适当扩大函证程
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
序的范围,尽可能将能够对影视企业财务报表产生重大影响的应收账款全部进行函证。
然后,审计人员应对应收账款在营业收入、流动资产、总资产以及净利润的占比重点关
注,根据应收账款的占比情况来判断其是否存在异常变动,还要重点关注应收账款在营
业收入中的比重,倘若应收账款在营业收入中所占的比例较大,表明企业通过延期收款
方式销售占比较高,营业收入中的相关款项可能难以收回,企业的财务状况可能存在问
题。最后,审计人员还要对影视企业坏账准备计提处理的合理性进行判断,对影视企业
坏账准备计提的情况予以关注,核查影视企业坏账准备的计提是否存在推迟计提的情况
存在,判断影视企业坏账准备计提的比例是否具有合理性,审查影视企业是否存在多计
提或少计提坏账准备以增加或减少企业利润的情况。
5.2.3 关注存货的减值确认情况
影视行业具有轻资产的特征,影视企业的存货一般占企业总资产的比重较大。影视
企业存货价值的评估还会受到多种因素的影响,包括影视产品内容是否符合相关主管部
门的要求、是否已经通过审查并取得相关发行许可证、是否能够在平台顺利播出、播出
后是否能够得到大众的欢迎等。如果企业影视产品在拍摄制作完成之后未能通过相关主
管部门的审查,或因一些无法预测的因素导致影视产品的适销性变弱甚至难以发行播映
等情况的发生,都会致使影视产品存货的未来现金流入降低,需要计提相应的减值准备。
审计人员应综合考虑各种因素的变化给影视企业存货带来的影响,对影视产品存货的减
值确认情况予以关注。
在对影视企业存货项目进行审计时,除一般性审计程序外,审计人员还需要对影视
企业的影视剧本进行库龄分析,通过询问或其他审计程序来了解企业影视剧本的存储状
况和企业未来的影视剧拍摄计划。针对影视企业正在拍摄制作过程中的影视作品,审计
人员还需要探询其他影视作品的正常拍摄周期,据此来推断企业是否存在将正在拍摄的
影视作品故意延期的情况。若影视企业的某一部影视作品的拍摄周期确实较长,审计人
员则要对影视企业是否对其进行相应减值测试进行审查,并重点关注企业减值测试的合
理性。对于影视企业已经拍摄完成的影视作品,审计人员要对相关影视剧拍摄方案、销
售合同等资料进行审查,并根据影视行业整体市场定价以及销售成本的结转情况来对被
审计影视企业存货跌价准备计提的合理性进行复核。如果影视企业已经完成相关影视剧
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河北经贸大学硕士学位论文
存货减值准备的计提,审计人员则要关注影视企业存货减值迹象与存货减值准备计提的
时间、金额是否能够相互对应,还需查阅相关的减值证据来对企业存货减值准备的计提
情况作出进一步的判断。由于影视行业存货的特征以及表现形式在各行业之间有着很大
程度的差别,具备一定的专业性,审计人员应当先对影视行业相关专业知识进行了解掌
握,针对影视行业存货的特性,对其存货项目审计工作的重点予以明确,进而采用恰当
的审计程序对其审计风险加以应对,还可以积极寻找探求有关方面专家的协助,以保证
获取相关存货项目审计证据的质量。
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
6 研究结论与展望
6.1 研究结论
影视行业作为文化产业的细分部分,是我国如今的朝阳产业,面对发展迅速却违规
案件频发的影视企业,审计人员必须对其审计风险给予重点关注。对影视行业财务舞弊
审计风险进行探索研究有利于外部审计质量的提升。本文以舞弊三角理论和现代风险导
向审计理论为基础,从财务报表及认定层次两方面出发,对我国影视行业财务舞弊审计
风险中的重大错报风险进行评估,并采用案例分析法对欢瑞影视存在的财务舞弊审计风
险进行探究,最后基于以上分析提出针对我国影视行业财务舞弊审计风险的应对策略。
总结本文,得出了以下几点结论:
(1)影响影视行业财务舞弊审计风险的因素很多,包括经营风险较高、企业融资
需求大、内部控制建设薄弱等财务报表层次重大错报风险,以及收入确认条件复杂、应
收账款金额高,回收难度大、存货占比高,减值风险大等认定层次重大错报风险。
(2)欢瑞影视存在的财务舞弊审计风险包括经营风险高、面临业绩承诺压力、治
理结构不合理、内部控制监督机制存在缺陷等财务报表层次重大错报风险,其中经营风
险及业绩承诺压力使企业管理者产生编制虚假财务报表来隐瞒企业不良经营业绩的动
机;治理结构与内部控制缺陷为企业进行财务舞弊提供了机会。复杂的收入确认、大额
难以收回的应收账款、随意坏账准备的计提等认定层次的重大错报风险也使企业容易借
助这几个科目进行财务舞弊行为。
(3)通过对影视行业财务舞弊审计风险的评估,以及对欢瑞影视财务舞弊案例的
分析,提出针对影视行业财务舞弊审计风险的应对策略。对于财务报表层次重大错报风
险,可以通过保持良好地职业怀疑、加强影视行业审计专长的培养、重视企业经营风险
的评估、关注企业内部控制的建设情况、健全审计质量复核制度来应对;对于认定层次
重大错报风险,审计人员应重点审查收入确认的真实性和准确性、分析应收账款与坏账
准备处理的合理性、关注存货的减值确认情况。
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6.2 研究展望
本文对欢瑞影视案例的研究基于公开资料的搜集整理,并没有机会进入欢瑞影视企
业进行实地考察,对案例的研究较为片面。选取的案例公司虽然具有影视行业上市公司
的特性,但单案例研究仍然存在一定局限性,难免有失普遍参考性。由于本人的知识掌
握有限,对影视行业财务舞弊审计风险进行了一些基本的探讨,提出的相关应对策略在
实际工作的适用性方面还有待检验。在未来的研究中,还需要具体结合注册会计师的审
计实务过程进一步提出更加细化的应对策略,继续为我国在审计相关研究方面做出贡
献。
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影视行业财务舞弊审计风险评估与应对—以欢瑞影视为例
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