论文范文:B 小区绿化景观工程项目 成本管理研究

来源: 未知 作者:paper 发布时间: 2022-07-06 15:21
论文地区:中国 论文语言:中文 论文类型:工程管理
随着我国经济发展模式由追求高速发展转向追求高质量发展,园林绿化工程为创 造和谐社会和绿色生活环境提供基础,迎来了高速发展的机遇期。然而竞争日益激烈 的园林绿化工程市
随着我国经济发展模式由追求高速发展转向追求高质量发展,园林绿化工程为创
造和谐社会和绿色生活环境提供基础,迎来了高速发展的机遇期。然而竞争日益激烈
的园林绿化工程市场和粗放式的管理模式,导致园林绿化企业实际利润降低甚至出现
经营亏损。因此加强园林绿化工程项目成本管理的研究具有较为重要的现实意义和理
论研究价值。
本文以 B 小区绿化景观工程项目作为研究对象,通过将工程项目成本管理的相
关理论应用于实践管理中,总结 B 小区绿化景观项目成本管理存在的问题,以及对
成本管理中存在的难点进行系统分析,试图探讨园林绿化工程项目成本管理优化的新
思路,以期能够为相同企业或类似成本管理问题提供借鉴及参考。文章内容主要包括
导论、项目成本管理的相关概念及理论基础、B 小区绿化景观项目成本管理分析及优
化对策、结论这五个部分。第一部分为导论,介绍本文研究背景和意义、文献综述、
研究内容和方法,通过梳理国内外学者关于项目成本管理、园林绿化工程成本管理和
成本管理方法的研究成果,为成本管理问题分析的展开构建框架;第二部分为项目管
理成本概念及挣值法、工作分解结构相关方法的理论介绍与分析;第三部分是 B 小
区绿化景观项目成本管理问题分析,在介绍项目基本情况后,结合挣值法,对 B 小
区绿化景观项目一期工程的计划成本、直接成本及间接成本等管理现状进行整理分析,
发现成本管理问题存在的根本因素主要包括管理主体意识薄弱、权责利不对等、工程
项目成本管方法不完善以及成本管理实施过程控制不完善这四个方面;第四部分是成
本管理优化对策建议,根据第三部分 B 小区绿化景观项目成本管理的,从加强成本
管理制度保障、细化项目成本预算管理、加强挣值法在项目成本管理中的应用和严格
落实项目全过程成本管理控制四个方面提出针对性改进措施。最后,第五部分是相关
结论和论文可能存在的创新点以及局限性。
I
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本文的研究方法主要是文献研究法和案例分析法。本文可能存在的创新点主要为
两个:第一,关于挣值管理法在园林绿化景观工程项目中的应用研究对现有相关成本
管理理论文献观点有一定的继承和补充;第二,本文的研究内容在一定程度上丰富了
园林绿化景观工程项目成本管理问题的案例研究,为如何提高园林工程项目成本管理
的效率和效果提供了参考借鉴。
关键词:园林绿化;项目成本管理;挣值管理
论文类型:案例分析
II
ABSTRACT
Title:Research on Cost Management of Green Landscape Project in Bishui Fangyuan
Community
Professional fields:Master of Professional Accounting
Applicant:
Supervisor:
ABSTRACT
With China's economic development model from the pursuit of high-speed
development to the pursuit of high-quality development, landscaping projects to create a
harmonious society and green living environment to provide the basis, ushering in a period
of opportunity for high-speed development. On the one hand, the development of garden
greening projects creates more employment opportunities for practitioners, thus driving the
economic development of related industries; on the other hand, the competition of garden
greening projects is becoming increasingly fierce and the trend of further market
segmentation is obvious, requiring sufficient attention to the cost management of the
project. However, the management mode of the vast majority of the garden project in
China is a rough management, resulting in lower actual profits or even operating losses.
Therefore, the study of strengthening the cost management of landscaping projects has
more important practical significance and theoretical research value.
This paper focuses on the project of greening and landscaping of the B plot as the
object of study, and it revolves around the issue of cost management of the project. The
content of the article mainly includes the introduction, the relevant concepts and theoretical
basis of project cost management, the analysis and optimization of cost management
measures for greening and landscape projects in the B district, and the conclusion of the
five parts. The first part is an introduction, which introduces the background and
significance of this paper, literature review, research content and methods, and provides a
framework for the analysis of cost management problems by combing through the research
results of scholars at home and abroad on project cost management, cost management and
cost management methods for landscaping projects; the second part is the theoretical
introduction and analysis of the project management cost concept and earned value method,
and related methods of work decomposition structure; the third part is the analysis of cost
III
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management problems of B plot greening and landscape projects. Finally, the fifth section
deals with the relevant conclusions and possible points of innovation and limitations of the
paper.
The research methods used in this paper are mainly the literature research method and
the case analysis method. The possible innovation points in this paper are mainly two: first,
the research on the application of earned value method in green landscape projects has a
certain inheritance and supplement to the existing theoretical views on cost management;
second, the research content of this paper enriches the case studies on cost management of
green landscape projects to a certain extent, and provides reference for how to improve the
efficiency and effectiveness of cost management in landscape projects.
KEY WORDS: Landscaping; Project cost management; Earned value management
TYPE OF THESIS: Case Study
IV
目 录
目 录
1 导 论...................................................................................................... 1
1.1 研究背景和意义···········································································1
1.1.1 研究背景···············································································1
1.1.2 研究意义···············································································2
1.2 文献综述····················································································3
1.2.1 项目成本管理研究现状···························································· 3
1.2.2 项目成本管理实务研究现状······················································ 4
1.2.3 园林绿化工程项目研究现状······················································ 5
1.2.4 园林绿化工程项目成本管理研究现状·········································· 6
1.2.5 文献评述···············································································7
1.3 研究内容、研究方法和技术路线图·················································· 8
1.3.1 研究内容···············································································8
1.3.2 研究方法···············································································9
1.3.3 技术路线图············································································9
2 项目成本管理的相关概念及理论基础··································· 11
2.1 项目成本管理概述······································································ 11
2.1.1 项目成本管理定义································································· 11
2.1.2 项目成本管理内容································································· 11
2.1.3 项目成本管理流程································································· 12
2.2 园林绿化工程项目成本管理概述····················································13
2.2.1 园林绿化工程项目成本管理的原则············································13
2.2.2 园林绿化工程项目成本管理的特点············································14
2.2.3 园林绿化工程项目成本管理的难点············································15
2.3 挣值管理法··············································································· 16
2.3.1 挣值管理法的定义································································· 16
2.3.2 挣值法基本原理及计算方式·····················································17
2.4 工作分解结构············································································ 19
V
中南财经政法大学会计硕士专业学位论文
3 B 小区绿化景观工程项目成本管理分析································· 21
3.1 工程项目简介及成本管理状况·······················································21
3.1.1 项目基本情况及组织架构························································21
3.1.2 项目的成本管理主要内容························································23
3.1.3 项目的成本管理流程······························································ 24
3.1.4 项目的成本管理特点······························································ 25
3.2 B 小区绿化景观工程项目成本问题分析············································26
3.2.1 项目成本计划······································································· 27
3.2.2 直接成本分析······································································· 28
3.2.3 间接成本分析······································································· 29
3.3 B 小区绿化景观工程项目成本管理问题的成因···································30
3.3.1 管理主体的成本管理意识薄弱··················································30
3.3.2 项目成本管理权责利不对等·····················································31
3.3.3 项目成本管理方法不完善························································31
3.3.4 成本管理的实施过程控制不完善···············································32
4 B 小区绿化景观工程项目成本管理优化对策···························35
4.1 加强项目成本管理制度保障 ························································ 35
4.1.1 树立科学的成本管理理念 ······················································ 35
4.1.2 加强成本管理制度建设 ························································· 35
4.1.3 建立成本管控奖惩机制···························································36
4.2 细化项目成本预算管理 ······························································ 37
4.2.1 项目成本预算流程改进···························································37
4.2.2 细化项目目标成本 ································································38
4.3 加强挣值法在项目成本管理中的应用··············································38
4.3.1 细化项目工作分解结构···························································38
4.3.2 提高挣值分析的准确性···························································40
4.3.3 及时采取纠偏措施································································· 43
4.4 严格落实项目全过程成本管理控制·················································45
4.4.1 预算阶段控制······································································· 45
4.4.2 建立项目成本动态控制体系·····················································45
VI
目 录
4.4.3 决算阶段成本控制································································· 46
4.4.4 养护阶段成本控制································································· 47
4.4.5 绩效考核评价······································································· 47
5 结 论·········································································· 49
5.1 研究结论·················································································· 49
5.2 研究创新·················································································· 50
5.3 研究不足·················································································· 50
参考文献·········································································· 51
致谢················································································ 55
VII
CONTENTS
CONTENTS
1 Introduction..............................................................................................1
1.1 Research background and significance··················································1
1.1.1 Research background································································· 1
1.1.2 Research significance································································· 2
1.2 Literature review············································································3
1.2.1 Research status of project cost management······································ 3
1.2.2 Research status of project cost management practices···························4
1.2.3 Research status of landscaping projects············································5
1.2.4 Research status of cost management of landscaping projects···················6
1.2.5 Literature review·······································································7
1.3 Research content, research methodology and technology roadmap·················8
1.3.1 Research content·······································································8
1.3.2 Research methods····································································· 9
1.3.3 Technology roadmap·································································· 9
2 Related concepts and theoretical basis of project cost management11
2.1 Project cost management overview·····················································11
2.1.1 Definition of project cost management··········································· 11
2.1.2 Project cost management contents·················································11
2.1.3 Project cost management process··················································12
2.2 Overview of cost management of landscaping projects·····························13
2.2.1 Principles of cost management for landscaping projects·······················13
2.2.2 Features of cost management of landscaping projects··························14
2.2.3 Difficulties in cost management of landscaping projects······················ 15
2.3 Related method theory of project cost management·································16
2.3.1 Basic methods of project cost management······································16
2.3.2 Basic principles and calculation methods of earned value method··········· 17
2.4 Work breakdown structure·······························································19
IX
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3 Cost management analysis of green landscape project in bishui
fangyuan community................................................................................21
3.1 Bishui fangyuan community green landscape project introduction and cost
management status············································································ 21
3.1.1 Basic information and organizational structure of the project·················21
3.1.2 Mmain contents of project cost management···································· 23
3.1.3 Project cost management processes··············································· 24
3.1.4 Project cost management features················································· 25
3.2 Cost Analysis of Green Landscape Project in Bishui Fangyuan Community··26
3.2.1 Project cost plan ···································································· 27
3.2.2 Direct cost analysis·································································· 28
3.2.3 Indirect cost analysis································································ 29
3.3 Causes of Cost Management of Green Landscape Projects in Bishui Fangyuan
Community····················································································· 30
3.3.1 Weak management awareness of management entities·························30
3.3.2 Project cost management rights are not equal··································· 31
3.3.3 Engineering project cost management plan costs are inaccurate··············31
3.3.4 Insufficient control during the implementation of cost control··············· 32
4 Cost-optimized countermeasures for green landscape project of
bishui fangyuan community.................................................................... 35
4.1 Cost-optimized countermeasures for green landscape project of bishui
fangyuan community··········································································35
4.1.1 Establishing scientific cost management concepts······························35
4.1.2 Strengthening the construction of cost management system·················· 35
4.1.3 Establishing cost control and reward mechanism······························· 36
4.2 Refining project cost budget management············································ 37
4.2.1 Improvement of project cost budgeting process·································37
4.2.2 Refining project target costs························································38
4.3 Strengthening the application of earned value method in project cost
management···················································································· 38
4.3.1 Refine project work breakdown structure········································ 38
X
CONTENTS
4.3.2 Synchronous control of cost and schedule by increasing earned value······ 40
4.3.3 Timely corrective measures·························································43
4.4 Strictly implementing cost management control for the whole process of the
project··························································································· 45
4.4.1 Budget phase control································································ 45
4.4.2 Bstablishing a dynamic project cost control system···························· 45
4.4.3 Cost control in the final account phase··········································· 46
4.4.4 Cost control during the maintenance phase······································ 47
4.4.5 Cerformance evaluation·····························································47
5 Conclusions.............................................................................................49
5.1 Research conclusions·····································································49
5.2 Research and innovation································································· 50
5.3 Inadequate research·······································································50
References..................................................................................................51
Acknowledgments.....................................................................................55
XI
图表索引
图表索引
图 1-1 技术路线图············································································ 10
图 3-1 B 小区绿化项目养护成本控制流程图··········································· 22
图 4-1 B 小区绿化项目二期工程施工进度图··········································· 40
图 4-2 价值理论实施步骤图································································ 46
图 4-3 B 小区绿化项目养护成本控制流程·············································· 47
表 3-1 B 小区绿化项目施工进度计划表················································· 27
表 3-2 B 小区绿化项目一期分部工程各节点计划成本表····························27
表 3-3 B 小区绿化项目一期分部工程成本对比表·····································28
表 3-4 B 小区绿化项目一期分部工程进度绩效分析表 ····························· 29
表 3-5 B 小区绿化项目一期分部工程成本绩效分析表·······························29
表 3-6 B 小区绿化项目一期 7.10 节点数据表·········································· 32
表 4-1 B 小区绿化项目二期工作结构分解表··········································· 39
表 4-2 B 小区绿化项目二期责任分配表················································· 39
表 4-3 B 小区绿化项目二期成本预算表················································· 41
表 4-4 B 小区绿化项目二期分部工程各节点计划成本表····························42
表 4-5 项目挣值分析报告··································································· 43
表 4-6 挣值法三参数纠偏措施对应分析表··············································44
XIII
1 导 论
1 导 论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
2018 年 5 月 18 日,习近平总书记在全国生态环境保护大会上,提出“良好生态
环境是最普惠的民生福祉,要全面推动绿色发展”[1]。园林景观和绿化建设作为构建
良好生态环境的基础设施,一直在公共事业以及环境建设事业中的占据重要地位。随
着宏观经济发展模式从中高速发展转向高质量发展,园林绿化作为居民对高质量美好
生活向往的重要体现,顺应了经济发展模式的转变,迎来了高速发展的机遇期。园林
绿化景观工程项目,不仅可以美化城市的自然环境,改善当前高速城镇化发展带来的
空气质量恶劣的状况;还也可以为市民提供更为良好的锻炼、游玩空间,丰富了日常
文化娱乐活动内容且提升了生活质量等。园林绿化景观项目在环境保护、市民生活质
量改善等方面做出的重要贡献,受到了各级政府部门的重视和相关学者的关注。
作为现代社会产生的新型工程,园林绿化工程提供的功能丰富多样,在美化环境、
调节气候并在一定程度上能够进行环境污染治理的同时,也满足了人们日益增长的生
活质量追求的需要。在此背景下,园林绿化景观工程行业呈现了爆发式增长,施工企
业间的竞争也越来越激烈[2] 。为了鼓励园林绿化行业的发展,在 2017 年 4 月时,国
家住建部相应取消了园林绿化企业资质核定,即园林绿化工程企业承揽项目的准入条
件取消,降低了行业进入门槛,同时也加剧了行业竞争的激励程度[3]。不仅如此,由
于园林项目工程主要采用招投标方式进行,市场竞争的加剧导致企业间恶性竞争现象
频繁发生,竞标价格也因此不断降低,这些因素都导致施工企业的生存和可持续发展
受到了严重挤压。在竞争激烈的行业环境和趋势下,园林绿化工程施工企业必然要将
项目成本管理作为改革的重点,从成本管理优化的角度增强核心竞争力,保持可持续
发展能力。
然而,当前我国园林绿化景观工程施工企业项目的成本管理大多数采用粗放式管
理模式,管理效率低下,成本控制的效果整体不佳。在整个工程运行过程中忽视了工
程项目成本管理的重要性,即使有些企业设定了相关项目成本管理的制度,但在实际
1
中南财经政法大学会计硕士专业学位论文
运行中流于形式,成本管理预算并未得到有效执行,反而出现了预算成本和实际成本
之间存在较大偏差的普遍现象,导致了园林绿化项目的实际利润低下甚至出现经营亏
损的情况。不仅如此,大多数园林绿化施工企业存在成本管理方式不科学、理念落后
等现象,导致了施工的实际成本远远高于预算成本。
综上情况,项目成本管理存在的多方面缺陷与不足,严重阻碍了园林绿化企业管
理水平的提高与经济效益提升的步伐,还在一定程度上制约了企业的高质量发展,造
成核心竞争力削弱等难题。在微观层面上,园林绿化工程项目成本管理还包括了人力、
物力和财务资源等的配置与利用,与企业的直接经济利益和间接经济利益密切关联。
因此,本文选取 B 小区绿化景观工程项目作为案例研究,通过将工程项目成本
管理的相关理论应用于实践管理中,试图探讨园林绿化工程项目成本管理优化的新思
路,以期能够为相同企业或类似成本管理问题提供借鉴参考。
1.1.2 研究意义
(1) 理论意义
现阶段,我国园林绿化行业的发展尚处于探索阶段,从片面追求工程进度和竣工
验收结果,逐步向追求工程项目成本管控质量的方向过渡。借鉴国外学者的丰富研究
理论与经验,国内学者进行了多角度探讨,并提供了有益借鉴。但是,我国对于绿化
工程项目成本管理的理论研究仍然有待丰富,在指导园林绿化工程项目成本管理的实
践中能够发挥的指导作用十分有限。国内学者多数集中于项目成本构成体系、管理发
展模式以及相关配套政策研究方面,而较少研究园林绿化工程项目成本管理优化对策
细节。园林绿化工程项目成本管理作为项目工作质量的综合反映,成本是否有效降低,
直接反映了相关资源的利用效率、资产的使用效能、劳动生产率和材料消耗率的高低。
正是由于项目成本管理的重要作用,本文以全面、系统的项目成本管理的相关理论作
为研究基础,通过梳理、归纳并总结相关前沿文献,同时,结合在实际工作这个积累
的实践经验,深入探讨 B 小区绿化景观工程项目成本管理现状,结合挣值法及工作
分解结构的应用对该项目成本管理如何优化等问题进行分析,以期能够为现有的园林
绿化项目成本管理理论的完善提供有益参考和成本管理对策优化提供理论指导。
(2) 现实意义
由于园林绿化行业准入门槛降低,目前行业内企业纷繁复杂,各个企业的施工水
平与实力参差不齐,难以形成标准化的衡量指标。近年来,园林企业顺应市场需求以
2
1 导 论
及满足自身长远发展的需要,虽然对工程成本、管理效率和方式有一定的改进和完善,
但相较于国外优秀的项目管理水平而言,仍然存在较大差距。行业整体发展水平不断
提高,潜在众多的发展机遇,如何推行有效的成本管理,达到工程项目经济效益与社
会效益和生态效益三者有机统一的目标,是园林绿化工程项目企业想要实现长期发展
必然要面临的重大难题。
本文试图通过实际案例研究,针对 B 小区绿化景观项目成本管理中出现的管理
主体意识薄弱、权责利不对等、工程项目成本管理方法不完善以及成本管理实施过程
控制不完善等问题形成原因进行分析,通过实际案例研究寻求园林绿化工程项目成本
管理存在的缺陷与不足,结合挣值法的实际应用,提出相应的成本管理优化对策。以
期能够运用有效方法,识别当前制约园林绿化项目发展的制约因素,进一步的明确成
本管理优化对策的具体内容和具体措施的有效性和可行性,从而增强园林绿化企业增
强核心竞争力。
1.2 文献综述
1.2.1 项目成本管理研究现状
国外学者针对成本管理研究的主要成果包括动态控制、集成控制、成本优化等。
Mansfield 等人通过对发展中国家-尼日利亚进行的项目管理研究,调查项目延迟和成
本超支的原因,并在回归统计理论的基础上,构建出了成本估算与控制系统[4]。Jim
则认为应当以 10 项基本原则作为成本管理的基础,并在此基础上构建了封闭、循环
的成本管理与控制模型[5]。Jolayemi 以及 Oluleye 则从通货膨胀的角度提出开发线性
规划(LP)模型以有效地调度和管理大型项目,并提出了在线性规划的时间-成本
优化决策解决问题[6]。Buchner 在对项目成本管理构成体系的分析中,将成本体系总
结为三个方面:成本估算、成本预算以及控制[7]。Otávio 和 Terlizzi 针对项目开发的
成本和时间两个问题,提出可以通过优化信息系统进行项目管理,并通过真实案例建
立模型在四个分析级别上考虑了相关变量的影响,证实了信息系统开发对于项目成本
管理的优化效果[8]。Chen.etal 利用挣值项目管理工具进行项目工期估算,提出即使是
使用简单的预测模型方法,也可在项目执行前提供计划值的预测能力以及挣值与实际
成本值之间的差异,并能够提高项目工程管理成本的预测准确度[9]。
3
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国内针对工程项目管理方面,学者们主要从管理理念、成本体系等方面进行研究。
在管理理念研究方面,敬兴东认为项目工程成本管理的过程中,首先需要确定工程成
本管理的具体原则,配备相应的成本管理措施,并且对成本管理的全过程进行监控[10]。
李书艳提出加强工程项目成本管理的效率和效果是企业核心竞争力增强的必然途径,
原因在于成本管理能够展开组织、实施、控制和追踪分析等一系列管理活动,并能够
创造良好的经济效益[11]。毛洪涛等以组织环境为切入点,以中铁二局作为研究对象,
基于实地调研分析数据,分析了组织环境在成本体系构建方面的作用机制并提出应当
从组织结构完善、控制体系构建以及注重社会关系这三大支持系统进行成本管理[12]。
在成本管理体系研究方面,江煜则强调,成本管理与控制作为一项综合性管理活动,
会涉及到技术、经济等诸多方面,项目施工全过程人员以及其他部门人员都与成本管
理活动存在密切的关联,所以,项目的成本管理应当是全过程的以及全员参与的过程
[13]。刘勇和李辉在企业成本管理体系构建一文中提出,完善项目工程的成本管理体系
优化需要从施工企业项目成本考核体系组成、业绩报告编制等成本体系构建的具体方
法与环节[14]。卢碧君通过研究建筑企业工程施工项目发现,成本管理体系受到现行经
济发展趋势影响较大,只有加强成本管控,才能进一步提升企业发展空间并保持健康
持续发展[15]。
1.2.2 项目成本管理实务研究现状
项目成本管理的实务研究方面,自 16 世纪开始,专家和学者们就开始对项目成
本管理的方法展开了多角度的深入研究,成本管理方法理论爆发式增长并不断丰富,
并对挣值法、作业成本法和目标管理法的实务应用进行了深入研究。
自 1967 年起, North ,Quentin 还有 Hayes 等学者,根据成本-工期控制系统规
范(Cost/Schedule Control Systems Criteria,C/SCSC),从多个角度进行了有益探索,
并为相关领域学者的深入研究贡献了丰富基础[16-18]。如 Worrall 通过应用挣值管理法,
对项目的集成管理展开研究,取得了阶段性的研究成果[19]。随后,历经多年的实务实
践和应用,在 1992 年时,美国国防部更新了成本/工期控制系统规范标准,明确的提
出了挣值管理法的广泛使用的可行性。Pinar 和 Onur 认为,传统挣值管理(Earned
Value Management,EVM)作为项目管理中常用的绩效管理工具,可以提供趋势和模
式的未来预测,尽管该方法在建筑等各个项目中应用广泛,仍然存在固有特性与项目
不匹配的问题,基于此其提出一个模型来衡量变更以及随后的返工和演进成本,并且
4
1 导 论
通过五项案例研究探讨此模型的可用性[20]。Yuya 在传统挣值法的基础上提出,传统
挣值法并未结合关键路径进行分析,倘若关键路径上的项目进度滞后,那么很有可能
导致整个工期的延误推迟,因此有必要区分关键路径进行成本管理控制。针对非关键
路径上的任务,由于可能存在松弛时间,只要控制在合理的范围内,就可以放松管理,
不会影响到项目整体进程。所以,在确定挣值基准线时,需要将成本管理关键路径纳
入考虑框架,从而能够更为准确地做好进度规划[21]。针对作业成本法的研究,Cline
首次提出的作业成本法理论,作为园林绿化工程项目成本管理核算的全新方法,引起
了英、美两国学者对此种管理方法的广泛关注和热烈讨论与应用[22]。随后,美国管理
会计师协会展开了一次广泛调查,调查结果显示,在企业实践中,作业成本理论被越
来越多的高层领导作为分析决策工具,同时,不同类型的公司也以不同的方式在成本
管理中应用作业成本法。Zhang 和 Xiao 基于平衡计分卡以及作业成本法,结合两个
方法应用于企业实际成本管理与控制中,发现将两者相结合后,不仅能够实时监测成
本,还能够帮助灵活高效地制定战略,进而提高管理绩效[23]。
随着成本管理方法的不断完善和成熟,相关领域的专家学者们展开研究不断深入。
国内学者在引入国外先进的成本管理方法的基础上,结合我国经济状况和实际运营情
况展开了不同角度的探讨。孟卉在结合计划进度网络图的基础上提出了二级挣值分析
方法,作为工程项目绩效分析的改进方法,针对传统挣值法在项目进度预测和费用评
估方面的偏差问题更为准确[24]。薛建英等将 BIM 技术与挣值法进行结合,并借助
WBS 对工作任务进行分解,从而将工程进度与成本动态控制中出现或潜在的问题进
行偏差分析,通过预设方案的评价与对比,选择优化偏差的调整措施[25]。汪勇指出挣
值分析法会在一定程度上会忽视可交付物质量和工作间的逻辑关系对项目绩效测量
和完工预测的管理,在此种背景下,基于活动绩效分析,评估项目进度绩效并据此调
整项目得按路径,通过移动物流社交网络系统开发项目进行案例研究,并运用于管理
实践中,结果表明改进的挣值管理法具有可行性与有效性,并总结该方法适用于大型
且复杂项目的管理工作[26]。
1.2.3 园林绿化工程项目研究现状
园林绿化作为美化城市的基础,将现代和传统园林理念结合,进而打造一个人与
自然和谐能够和谐相处的生态生活圈。
5
中南财经政法大学会计硕士专业学位论文
国内学者针对园林绿化工程项目主要从定义方面出发。聂昕将园林绿化工程定义
为:通过栽植和搭配形色各异的树木、花卉和草坪,借助不同苗木自身的特殊性能,
将园林的设计和植物配置相结合,打造富有文化内涵而不失审美的城市景观的特殊建
筑工程[27]。李波指出现代城市化建设进程的加快以及居民对居住环境要求的不断提高,
都成为园林绿化工程项目建设需要考虑的重点因素,从而加强园林绿化工程施工管理
质量[28]。杨莉也表达了同样的观点,城市园林业自上世纪 70 年代起开始发展,随后
不同城市进行了地方特色的城市园林绿化探讨,从而展现出不同地域特色化的城市园
林模式,当前居民对城市园林提出了更高要求,对园林绿化项目进行效益分析,从而
挖掘出园林绿化的经济性和功能性[29]。何婧对生态环境的研究中,指出竣工验收标、
苗木进场质量检验标准、苗木检疫标准等,都需要一个统一且明确的规定,伴随城市
园林绿化行业的逐步发展并趋于成熟,监管职能的发挥愈发重要,完善监管工作有助
于促进园林绿化行业的规范性建立。[30]。牛婷则指出,城市化进程加速以及人民生活
水平的提高,均对园林工程项目建设提出了更高要求,同时也促进企业在进行园林工
程项目管理时需要提高管理效率,并且有效的进行成本控制[31]。
1.2.4 园林绿化工程项目成本管理研究现状
园林绿化工程项目本身具有唯一性、综合性等特点,在成本管理中呈现不同于其
他建筑工程项目的特征。国内针对园林绿化工程项目成本管理的研究主要从成本管理
因素、构成和实际应用方面展开。
成本管理影响因素和构成方面,王向军指出,园林绿化工程项目的成败取决于项
目成本管理的效果,也是评价施工企业经济效益的重要因素之一。在激烈的行业竞争
中,加强成本管理能够同时提升绿化工程项目的经济效益和社会效益[32]。林琳通过研
究工程造价的成本管理发现,成本管理的全过程控制是确定工程造价合理性的关键要
素,从招投标工程造价阶段开始,包括对设阶段成本管理的概预算的成本管理,项目
投资的控制则需要贯穿始终,指导最后工程完工验收和竣工决算阶段,其针对如何预
防、控制完善和相应解决措施提出了方法建议[33]。黄泰山分析了园林工程项目管理中
的成本构成,对成本控制的重要性作了简要概述并分析了成本控制的原则和方法。在
此基础上其指出成本管理要根据施工图,提前做好科学规划施工,提高资源使用率,
提高成本核算准确性,对成本管理中发生的每一笔成本费用,追溯该笔费用是否有相
应的预算收入[34]。
6
1 导 论
在绿化工程项目成本管理实际应用方面,常丽燕针对多项目成本管理控制展开研
究,从绿化工程的成本管理、工程进度和质量等方面的管理进行量化,在指标量化的
基础上,利用粒子群算法建立综合的优化模型,提出需要采用合理方法处理问题并平
衡三者之间的关系,以优化项目中的资源配置,从而获取项目成本管理经济效益的最
优化[35]。刘辉从工程项目地理环境出发,其指出项目的建设管理和成本控制应当结合
工程项目的实际情况,以便在运用各种技术手段和实施措施时能够因地制宜,提高管
理成本方法的实践运用灵活性,更好的实现建设目标[36]。吴江认为园林绿化工程项目
的成本管理中合同种类至关重要。不同类型的合同需要注意的关键点不同,如固定造
价合同,不仅要对正常开支进行管理,还要关注合同范围以外的其他成本项目的影响;
可调价合同,则需要对市场动态进行持续性的关注,以便能够及时收集并获取最新市
场报价信息,防止结算阶段产生误解和纠纷;若是成本加酬金的合同,需要重视合同
条款对成本支出的约束,保证成本支出符合相关条款的规定,将证明成本支出合理性
的可靠证据进行收集整理,保证工程项目结算工作的顺利完成[37]。应雪琴和张绍文指
出,当前园林绿化工程项目在进行成本测算的过程中未能充分地考虑相关项目特色的
影响、预算流于形式以及测算结果误差较大等问题,借助工作分解结构,将支持向量
机和粗糙集的方法理论应用于园林绿化项目成本测算模型中,利用模型结果验证了成
本测算的稳健性[38]。
1.2.5 文献评述
国内外学者对于成本管理体系以及绿化工程项目成本管理均从不同角度进行了
有益探索,并贡献了较为丰富的研究成果。
国外研究学者对于项目成本管理的研究起步较早,对于项目成本管理的体系研究
趋于成熟,并且理论与实践的结合也经过了较长时间的检验。在城市园林绿化工程方
法研究与实务应用上,得到了较为完善的政策、法律法规的支持,在此基础上,提出
了较为先进的全面成本管理法、作业成本法以及挣值管理法等[39-40],这些理论与方法
的不断完善为我国学者展开园林绿化工程项目的研究提供了有益参考借鉴。然而,这
些管理理论与方法的在我国进行实践与运用时面临不同程度的困难。这主要是因为,
我国城市园林绿化需求增长速度较快,在成本管理上呈现的粗放式管理难以在短时间
内得到有效改善和根本解决。国内学者研究成果不断丰富,在成本管理理念与方法的
实务应用等方面提出了不同的看法,针对园林绿化工程项目成本管控难题形成原因以
7
中南财经政法大学会计硕士专业学位论文
及解决方案都进行了较为深入的研究和探讨。但是,当前的项目成本管理方式主要借
鉴国外发展的理论研究成果,而在实际运用时忽视了自身工程的生态特性,包括苗木
种植的特殊性对生态环境要求的不同等特点,未能将系统的项目成本管理理论应用于
实际案例中,导致园林绿化成本管理理论与实践运用存在一定的脱节情况,缺少对园
林绿化工程项目成本管理的重点和难点进行总结与分析。本文试图通过实际案例研究,
总结 B 小区绿化景观项目成本管理存在的问题,以及成本管理中存在的难点进行系
统分析,以期能够丰富相关案例研究成果。
1.3 研究内容、研究方法和技术路线图
1.3.1 研究内容
园林绿化工程项目的成本管理所要实现的最终目的在于,利用适用的成本管理方
法和工具,以降低项目的实际成本,从而提升项目的经济效益。为了更有针对性与实
践应用可行性,本文选取 B 小区绿化景观项目作为案例研究,从项目成本管理体系
构建出发,寻找园林绿化项目成本管理中存在的重点与难点,并总结成本管理中存在
的问题,以期能够通过系统、详细的分析,了解绿化工程项目成本不合理的影响因素,
并提出相关成本管理优化对策建议。
本文研究内容主要分为五个部分,第一部分为导论,从绿化项目成本管理的研究
背景和意义出发,对当前学科前沿文献进行分类整理,并总结适用于本文的研究方法。
第二部分是项目成本管理的相关概念及理论基础,主要从项目成本管理、园林绿化工
程项目成本管理以及项目成本管理的相关方法理论,作为后续成本管理对策改进的基
础。第三部分是案例分析,围绕 B 小区绿化景观工程项目成本管理的现状进行梳理,
通过整理 B 小区绿化景观工程的成本管理主要内容、流程、特点,结合挣值管理法
从工程直接成本和管理费用两个方面进行分析,在此基础上总结该项目成本管理主要
存在管理主体意识薄弱、权责利不对等、工程项目成本管理方法不完善以及成本管理
实施过程控制不完善四个问题;第四部分则是成本管理优化对策建议,从加强成本管
理制度保障、细化项目成本预算管理、加强挣值法在项目成本管理中的应用以及严格
落实项目全过程成本管理控制四个方面进行改进。最后一部分是总结,对文章得出的
结论作归纳,同时总结文章存在的不足以及未来进一步研究的发展方向。
8
1 导 论
1.3.2 研究方法
(1) 文献分析法
利用知网、论坛、图书馆提供的电子文献和书籍资料,阅读当前学术界相关学者
园林绿化工程项目成本管理的研究热点,整理、归纳并总结该领域前沿文献。并且结
合当前宏观经济环境、行业发展现状,进一步探讨园林绿化景观工程项目成本管理优
化对策的适用性和可行性。为优化对策建议提供理论基础。
(2) 案例分析法
本文以 B 小区绿化景观工程项目为实体案例,对其项目的成本管理方面进行客
观、全面的阐述和介绍。通过对案例中的信息进行整理汇总,剔除干扰项,归纳整理
与案例相关数据、信息进行结构的展现。同时,借助科学、合理的分析方法对成本管
理中存在的问题进行梳理、分析和归纳,以期提出的改进方案能够适应案例实践中的
有效性和可行性的需要。
1.3.3 技术路线图
本文开展研究的技术路线图如图 1-1 所示。
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现实背景:园林绿化行业竞争激烈, 理论背景:为园林绿化工程项目成
提 项目成本管理粗放式管理现象普遍 本管理问题研究提供新思路
文献研究法 出
B 小区绿化景观工程项目成本管理研究 题
项目成本管理、园林绿化工程项目成本管理和相关方法理论
项目成本界定 项目成本管理方法
项 目 成 本 管 理
 项目成本管理的
定义、内容和流
 基本方法
项目成本
理论介绍 管理与园
园 林 绿 化 项 目
相 关
林绿化项
挣值法基本原理
成本管理原则
方 法
目成本管
理论
分 园 林 绿 化 工 程 理概述 案例分析
析 项 目 成 本 管 理
 工作分解结构
问 特点与难点
B 小区绿化景观项目成本管理分析
B 方圆小区绿化 成本分析: B 小区绿化景观项目成
景观项目简介及 工程直接成本 本管理问题的成因
成本管理现状 和管理费用
B 小区绿化景观项目成本管理优化对策
加 强 项 目 成
本 管 理 制 度 细化项目成
本预算 加强挣值法在项
目成本管理中的 严格落实项目全
过程成本管理控
对 策 建 议 适
用 性 与 可 行
研究结论与不足
图 1-1 技术路线图
10
2 项目成本管理的相关概念及理论基础
2 项目成本管理的相关概念及理论基础
2.1 项目成本管理概述
2.1.1 项目成本管理定义
成本是涵盖项目从立项、建设到结项全过程中发生的投资成本以及经营成本,这
两部分成本中还包括相关利息和税金等非营利性转移支付费用。园林绿化工程项目成
本中,则主要体现为相关苗木材料及栽植费用、土建安装、园建安装等其他工程建设
费用[41]。
项目成本管理则是指在为了成本预算能够顺利实施,并且在预算范围内尽可能高
效地实现项目目标,而对项目实施的全过程进行管理和控制,从而能够将实际成本的
花费低于预算成本[42]。成本作为衡量企业经营状况的重要指标,是影响企业盈利能力
的重要因素之一,同时,成本管理的效率和效果也会在一定程度上决定企业的核心竞
争力并影响其持续生产和经营能力。在园林绿化工程行业内,各个企业的成本构成内
容大同小异,相应的工程总价差异较小,在激烈的竞争中想要保持竞争优势,需要重
视成本管理的效率和效果的提升,保障利润空间,从而增强企业的整体实力,稳固市
场地位。
2.1.2 项目成本管理内容
工程项目的成本管理需要在满足工程质量和工期等合同要求的前提下,采取组织、
经济、技术等措施,实现预定的成本目标,并尽可能地降低成本费用、实现目标利润、
创造经济效益的一种科学管理活动[43]。总体而言,项目成本管理包括以下主要内容:
(1) 预算成本
预算成本主要是指在项目实施前,对项目可能存在的各项支出和风险总体的预估,
并根据预估的结果确定具体的预算金额。预算成本主要由工程建设、材料购买、人工
费、机械费等各类项目建设过程中产生的费用,此外,还需要对工程立项、招投标、
竣工验收以及养护等阶段潜在风险带来的损失。
11
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(2) 计划成本
计划成本则是根据项目实施的不同环节可能产生的费用,利用合理、科学的方法
进行计算。计算得出计划成本后,需要针对计划成本建立相关成本管理规则。本质上,
计划成本是一个将项目成本进行环节分解的过程,通过将成本落实与各个环节,预计
不同环节产生的费用,进而进行整理,最后将环节按时间顺序进行排序,确定工程成
本计划能够合理规划。
(3) 成本核算与控制
项目建设过程中不可或缺的部分就包括成本核算与控制,并且成本核算与成本控
制两者之间的关系密切,无法将两者独立分开看待。在项目建设过程中,如何平衡两
者之间的关系成为工程项目实现最优盈利的关键环节。从动态成本管理角度出发,成
本控制可监督工程相关进度,而在实施成本控制的过程中还需要进行成本核算,准确
的成本核算不仅能够对资金支出与收入更为准确的把控,还可以保障工程的效益和收
益。
(4) 成本分析与考核
项目成本管理的最终环节是成本的分析与考核。由于大多数企业都未能对其给予
足够的重视,工程项目成本的分析与考核对于项目资金的使用效率未能充分发挥。成
本分析与考核一方面,能够充分了解项目实施过程中资金的具体使用情况,并对项目
实施进度进行最终的控制;另一方面,成本分析与考核还可以对项目工程从设计阶段
起,到工程发包、施工以及后期养护阶段的费用能够实施监控,保障项目工程能够有
效运行。
2.1.3 项目成本管理流程
项目成本管理流程中最关键的一环在于施工阶段的成本管理,也是流程中时间跨
度最长的一个环节。作为成本管理的一个关键环节,是成本管理过程中要解决的首要
问题[44]。针对施工阶段成本管理过程中主要涉及到以下三个方面内容。
首先,需要针对成本管理设定标准。从管理成本总额出发,经过层层分解,将成
本落实到各个环节,明确成本管理的范围,可以更为有效的控制成本总额。然后,根
据成本管理的既定标准,对工程项目的不同环节采取不同的分解方式,分解的目的在
于保证各个环节能够处于可监控的状态。同时,成本管理通过层层分解的形式可以落
实到每一环节每一部门的人员身上,利用分级管理的方式,明确相应责任人。此外,
12
2 项目成本管理的相关概念及理论基础
借助完善的成本管理制度,加强对成本管理实施过程中各个任务的监督与反馈,把握
成本管理效率与工程进度的平衡。
其次,在确定成本管理标准和建立相应的管理制度后,需要对成本管理的具体实
施措施做进一步的设计,并安排具备专业胜任能力的人员实施,按照既定的规章制度
和规划运行,以增强对成本管理问题出现偏差时的及时纠正和弥补。具体人员在实施
成本管理措施时,不得随意变更标准或刻意模糊界定,针对资源浪费现象及时查明原
因,必要时进行整改,从而能够将管理制度与工程实施状况相结合,及时反馈成本管
理效果。
最后,需要对成本管理设定考核评价体系,该考核评价不是一种纯粹事后的评价,
而是在项目进行的不同阶段,针对工程完成状况和进度、资金使用情况等进行及时的
分析评估[43]。这一过程的主要目的在于寻找成本管理计划和实际成本管理状况之间的
偏差,分析形成这种偏差的原因,从根本上减少控制浪费。同时,奖惩分明,对于项
目执行实际效果较好,形成实际成本结果低于预算指标的节约差异给予奖励,调动成
本管理主体工作的积极性。
2.2 园林绿化工程项目成本管理概述
2.2.1 园林绿化工程项目成本管理的原则
园林绿化工程项目成本管理过程中主要遵循四个大原则[46]:①利用统计工作以实
现全面成本管理;②强化项目成本管理目标,追求项目成本最低;③将项目作为整体
进行层层分解;④选取科学、合理有效的管理方法。
(1) 全面性原则
全面性原则,要求园林绿化工程项目进行成本管理时需要对不同环节进行准确控
制与管理,并且综合各个环节的成本管理情况,对园林项目整体的工期进度进行分析
与管理。在成本管理的过程中还要求对所有的施工项目以及负责的全体人员进行全面
把控。
(2) 目标性原则
目标性原则要求成本管理方式要以实现既定目标为前提,在实际成本管理过程中
强化项目成本管理目标的作用,尽可能的降低成本,但不可一味的追求成本降低而忽
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视项目工程质量,还须保证成本最低的同时实现效益质量的最优化。
(3) 整体性原则
整体性原则是指将成本管理中的各个环节统一在一个有机整体中,并作为一个要
素进行管理。对于绿化工程项目整体而言,不同环节间的相互配合构成绿化工程项目
成本管理的有机整体,通过内部有效配合来促进园林绿化项目成本管理的有效展开。
(4) 系统性原则
园林绿化工程项目通常持续周期较长,包含的环节也较为复杂多样,而各个环节
内部又存在众多的影响因素,因而需要将纷繁复杂、零散杂乱的单一个体整合为一个
有机整体进行系统性的成本管理。在成本管理过程中,还应结合项目成本管理的目标,
将工程项目进行分级,为不同级别的项目匹配相应负责人和主要责任人员,从而能够
系统的进行成本管理整合,达到园林绿化工程项目成本管理的有效性和平衡。
2.2.2 园林绿化工程项目成本管理的特点
园林绿化工程项目成本管理贯穿始终,在成本管理方面相较于其他建筑工程具有
以下 4 项特征[46]。
(1) 唯一性
园林工程自身的自然属性决定了在成本管理上具有唯一性的特征。首先,在材料
购买上,如苗木、灌木等材料在不同地区价格之间存在差异,自然环境的属性也会导
致设计方案需要因地制宜,如南北方气候差异形成的植物生长环境需要的差异,这些
因素共同决定了成本投入的不同;其次,园林绿化企业在品牌塑造、效益追求和研究
开发投入等方面的侧重也会造成成本投入的不同。因而,园林绿化项目难以直接复制
已完工项目的成本管理模式,需要针对具体项目的成本构成要素进行数据搜集、整理
和分析,寻找形成成本偏差的原因,并制定相应的纠偏措施和应急方案。
(2) 综合性
园林工程项目涵盖的内容十分丰富,从绿化到电气、管道网络和构筑物等项目内
容,人员则更为广泛,包括施工方、承包方、分包方、供应方等各个单位。对于成本
管理而言,难以明确分割为某一具体方面,需针对绿化工程整体进行成本管理。在管
理过程中要统筹系统内部的各个要素进行综合分析,如确定最佳订货批次量和采购材
料时点以及保险储备量,分包商的选择和风险控制,合同的日常管理与保护等方面进
行成本管理与控制。
14
2 项目成本管理的相关概念及理论基础
(3) 关联性
关联性是指园林绿化工程项目的成本、质量与工期三者之间的联系。一般而言,
在成本管理过程中,园林企业都追求在最短的工期内建设出质量较好的成果,这样一
来导致了成本管理与工期进度和工程质量之间不能完全独立。因为这三者之间的关系
是既对立又统一。倘若缩短工期,则可以减少资金的使用和材料的投入从而降低管理
成本,但缩短工期带来的是施工成本的增加;或者追求较低成本时,会导致原材料投
入成本的缩减,可能会影响工程的质量,不能创造更高的经济效益和社会价值,如此
会难以获得更高的利润回报。因此,成本管理过程不是仅着眼于成本的降低,而是兼
顾工程质量、工期进度和工程成本三者之间的关联,形成有机统一的整体。
(4) 不可逆性
园林绿化工程项目所投入的林木、换填土等具有不可逆的特征,若存在不达标的
现象,难以采取措施进行补救,增加了成本管理的难度。这要求在成本管理时需要遵
循基本的市场价值规律,不能盲目追求以次充好。同时,在进行成本预算编制时,需
要充分地进行市场调研,保障目标成本计划的可行性。
2.2.3 园林绿化工程项目成本管理的难点
园林绿化工程项目成本管理的难点贯穿于整个项目运行的始终,从设计阶段起,
到招投标、合同签订、施工以及质保养护阶段,存在不同程度的管理难点[47]。
(1) 设计阶段
设计阶段作为绿化工程实施的前提和起点,会对后期成本管理产生直接影响。目
前园林绿化工程项目设计阶段普遍存在的问题在于设计人员构想与实际市场需求之
间的不对称。例如,设计团队由于对市场价格变化的预测或了解不及时、不准确,仅
按国家政策制定的预设值作为预算成本,导致实际施工时与市场价格脱节出现超支差
异等;还包括在项目设计之前未能进行充分地市场调研、实地勘测、原料市场供给与
需求情况了解等,都会增加成本管理的困难,严重时导致成本管理失控。
(2) 招投标阶段
招投标管理作为园林绿化工程的关键环节,存在较多风险点。首先,招标文件形
式不规范、内容不全容易引起双方误解,投标方易利用空白点投机;其次,招投标周
期过于冗长或者过于短暂,都不利于工程进度的展开或工程质量的保障;投标过程中
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出现的暗箱操作、机密泄露等行为都会造成招投标程序难以顺利完成,不利于寻找优
质的施工单位,中标价格不真实等,增加了成本投入。
(3) 合同签订阶段
合同签订阶段表现为合同管理的缺失导致成本管理的失控,形成合同履约纠纷、
合同失败等。在这一阶段,成本管理难点在于建设单位对于合同内容的随意修订或更
改,对原定工期和工程量的增加或减少,或者是施工单位实际上并不具备相应承建资
质等等。这些涉及双方直接经济利益的内容不清晰、条款不明确等,都会导致绿化工
程企业陷入合同纠纷,带来经济损失以及成本管理风险。
(4) 施工阶段
施工阶段是园林工程项目中跨度周期最长的环节,也是影响因素最复杂的阶段。
成本管理的重中之重就在于对施工阶段的成本管理与控制。在施工阶段常出现的问题
包括:施工工期进度难以把握、相关人员匹配不足或材料投入存在超前或滞后;此外,
项目施工对于生态环境造成的物理性损害,如过度开发自然资源;还有意外情况的出
现导致工期延误、工程量变更;成本管理监督形同虚设,难以发挥监督控制作用等等,
这些都会给成本管理带来困难。
(5) 质保养护阶段
成本管理的最后阶段是质保养护。这一阶段的成本管理取决于前期工程项目施工
的质量,但实践中也存在一些虎头蛇尾的情况,即前期工作质量较高,但后期收尾阶
段出现问题[48]。一方面是难以顺利的完成竣工验收,导致园林绿化工程竣工验收周期
延长,出现工程款项结算纠纷的状况;另一方面,工程竣工验收后的维修和养护不到
位,导致苗木存活率低下,景观效果不佳,只能不断增加养护费用甚至进行二次种植。
2.3 挣值管理法
2.3.1 挣值管理法的定义
挣值管理法最早是由美国国防部推出,是以一种对项目的工期进度和成本进行综
合分析和控制的成本管理方法[49]。挣值管理法自 20 世纪 60 年代被首次提出后,成为
国内外学者广泛使用的一种成本管理方法。这种管理方式可以将工程的时间进度、工
程量相关的成本指标进行量化处理,以保持对成本管理的全过程控制。Abba 教授在
16
2 项目成本管理的相关概念及理论基础
20 世纪末提出,这一方法在工程项目成本管理运用时可将已完工和未完工的部分进
行比较分析,并据此得到相应的分析结果[50]。挣值作为中间变量,可以统筹衡量项目
的进度效率和预期成本,通过对成本管理的结果对项目成本管理中存在的问题及时更
正或弥补。
挣值管理法的核心在于中间变量挣值,挣值一般是根据已完工工程项目的计划成
本计算得出,将挣值与工程预算值和实际值进行偏差分析,从偏差指数来综合反映项
目成本进度和成本的管理状况。针对不同偏差情况的出现,寻找偏差形成原因并采取
相应措施纠正偏差,进而协助管理人员对项目成本的管理和追踪。
2.3.2 挣值管理法基本原理及计算方式
挣值管理法的主要体现是三个成本,两个偏差以及两个绩效。通过对于上述内容
进行比对计算后就可以掌握工程建设的进度以及成本之间的相互关系[51]。
(1) 成本构成
三个成本主要包括计划工程预算费用(BCWS)、已完工预算费用(BCWP)和
已完工实际费用(ACWP),具体计算如下所示:
① 计划工程预算费用(BCWS)
计划工程预算费用也称计划值( Planned Value,PV ),在大多数情况下,是对工
程项目进行预算的固定金额,当出现导致预算费用发生变化的情况时才会变化。
BCWS(PV   (2-1)
) 计划完工工程量 预算单价
② 已完工预算费用(BCWP)
已完工预算费用即挣值( EarnedValue,EV ),挣值是在工程方实施工程之前,
经过与承包方协商之后,预期支付给承包方的合计金额。若按预算支付的金额低于实
际金额,表明工程的实际成本高于预算,在不考虑其他因素的情况下,完成工程所需
支付的金额总体会超过预算金额。
BCWP(EV)  (2-2)
已完成工作量 预算定额
③ 已完工实际费用(ACWP)
已完工实际费用即实际成本( ActualCost,AC ),一般使用项目已经完成的工程
量与实际的单价两者之间的乘积进行估计。
ACWP(AC)已完工工程量 实际单价 (2-3)
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(2) 两个偏差
两个偏差分别为成本偏差(Cost Variance,CV )和进度偏差( Schedule Variance,SV ),
具体计算公式如下所示。
① 成本偏差(CV)
成本偏差(CV)主要衡量的是项目施工过程中实际成本与计划成本之间的差异。
CV
BCWP-
EV - AC ACWP (2-4)
式(2.4)中,BCWP(EV)为已完工工程预算费用,ACWP(AC)为已完工实际
费用,CV 以零值为分界点,当CV  0 时,表现为项目成本超支,实际成本高于计
划成本;当CV  0时,项目实际成本等于计划成本,两者之间不存在差异;当CV  0
时,表明项目存在节约差异,项目实际成本低于计划成本。
② 进度偏差(SV)
进度偏差(SV)则衡量的是项目的实际进度与项目计划进度之间的差异。
SV
BCWP -
EV - PV BCWS (2-5)
式(2.5)中,BCWP(EV)为已完工工程预算费用,BCWS(PV)为计划工程
预算费用;SV 以零值为分界点,当 SV  0 时,项目进度完成的实际时间大于计划时间,
表明工程进度滞后;当 SV  0 时,项目实际完工进度符合计划时间;当 SV  0 时,项
目实际完工时间小于计划时间,表明项目整体工程进度较好。
(3) 两个绩效
两个绩效主要是指成本绩效指数(CPI)和进度绩效指数(SPI)。
1 成本绩效指数(CPI)
CPI
BCWP
 ACWP
EV
AC
(2-6)
其中,BCWP(EV)为已完工工程预算费用,ACWP(AC)为已完工实际费用;
当CPI 1时,表明项目施工成本总体超支,实际成本高于计划成本;当CPI 1时,实
际成本等于计划成本,工程施工能够按照计划执行;当CPI 1时,实际成本低于计划
成本,表明项目施工成本存在节约差异。
2 进度绩效指数(SPI)
18
2 项目成本管理的相关概念及理论基础
SPI
BCWP
 BCWS
EV
PV
(2-7)
其中,BCWP(EV)为已完工工程预算费用,BCWS(PV)为计划工程预算费
用;当 SPI 1时,项目实际施工时间超出计划时间,表明项目实际施工进度滞后;当
年 SPI 1时,项目实际施工时间等于计划施工时间;当 SPI 1时,项目实际施工时间
小于计划时间,表明项目实际施工进度超前。
(4) 两个预测
两个预测为项目完工费用估算(EAC)和项目预计完工时间(ETTC),分别表
示对总费用的评估和工期的预计。
2.4 工作分解结构
工作分解结构(Work Breakdown Structure ,WBS),是将项目、活动或者某项工
程作为一个整体,将多个单项工作整合为一个有效集合,便于根据项目工作内容进行
管理[52]。工作分解结构是根据不同的管理需要进行的细化分解成不同层级的单元,从
而将项目、活动或工程内容都囊括在整体管理工作中。
工作分解结构 WBS 是树杈型逻辑结构,从上至下遵循总分的从属关系。分解
层级是根据 WBS 的三个要素进行,三个要素包括:①被分解源,通常是指一个项目、
活动或工程具有综合性、整体性以及可分解性,其包括了多部分的职能与内容,但不
同部分之间具有相互独立的特性,从而能够被分解;②分解依据或原则,指的是分解
所依据的逻辑主线,是理论形式的表现化;③工作包,作为分解结构中的最末端,是
构成工作分解结构的最基本单元或元素。
项目需求的完整限定包括了工作报告、规格书和进度计划表。工作报告书针对实
施的项目所需的各项工作进行整体的叙述说明,确认项目整体须达到的目标,尤其是
在有资金等方面的限制时,需要将这些信息也包括在内。规格书是针对具体的施工工
时、设备和材料等价格的依据,为项目管理人员和施工人员了解项目具体信息的依据。
进度计划表则是明确项目实施的主要节点与阶段划分,包括长短期订货点、项目评审
会议、试验等关键节点。
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编制 WBS 表可以将项目的每一项活动当做单独的任务,根据箭头图回执分项工
作任务,在完成 WBS 和进度表后,便能进行成本估算。
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3 B 小区绿化景观工程项目成本管理分析
3 B 小区绿化景观工程项目成本管理分析
3.1 工程项目简介及成本管理状况
3.1.1 项目基本情况及组织架构
(1) 项目基本情况
BY 公司由国有独资控股的企业,是一个以园林绿化工程为主、物业管理、油、
气零售作为支撑的综合型企业,各业务板块在组织架构上按分公司进行管理。其中绿
化工程分公司拥有城市园林绿化企业二级资质、水土保持方案编制乙级资质、水土保
持监测乙级资质、特种设备检验检测机构核准证等,主要负责承接园林绿化景观工程、
绿化养护、水土保持咨询、监测等业务。截止 2019 年 12 月 31 日,BY 公司注册资
本为 6 500 万元,资产总额达 17 906 万元。
BY 公司承建的 B 小区绿化项目,位于湖北省丹江口市市中心区域,北倚均州路,
东临生产路,西望沿江路,南交车站路,是丹江口市左岸城区最大的高层住宅社区。
小区占地面积 79 024 ㎡,地上建筑面积 214 540 ㎡,地下约 26 000 ㎡。该项目景观
绿化区域范围总面积约 46 000 ㎡,其中绿地面积约 38 130 ㎡。景观绿化建设工程主
要内容包括:乔木、花灌木、草坪及地被植物的栽植,给排水及电气工程的安排,车
行道及地面停车位,园建小品、硬质景观以及地面铺装等。项目根据小区建造工程规
划,分为两个标段:第一标段景观绿化区域面积近 20 000 平方米,工期自 2019 年 6
月 11 日至 2019 年 9 月 8 日,工期 90 天;第二标段景观绿化区域面积约为 26 000 万
平方米,开工日期 2019 年 12 月 1 日至 2020 年 3 月 31 日,工期 123 天。工程质量验
收标准必须符合《园林绿化工程施工及验收规范》(CJJ82-2012)的合格标准。工程
质量保修期为:乔木和灌木 18 个月,草皮及其他 12 个月,保修期自竣工验收之日开
始计算。
目前 B 小区绿化景观工程一期工程现已经竣工结算完成,二期项目已于 2019 年
12 月 1 日开工。
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(2) 项目组织架构
项目经理
技术负责人 项目副经理
施工员 安全员 质检员 材料员 预算员
绿
图 3-1 B 小区绿化项目养护成本控制流程图
(3) 项目主要职责
项目经理,主要负责工程施工、与建设方和监理方进行协调。同时需要对施工项
目的质量管理和工期进度计划的编制、成本计划的编制负主要责任,在项目运营中加
强成本管理与控制。
项目副经理则主要是辅助职能,协助项目经理质量管理等制度建设,直接参与项
目成本计划的编制等。
技术负责人则是在绿化景观项目中负责工程施工技术、施工方案等工作,以自身
专业技术知识,协助项目经理控制技术质量风险;同时,针对项目设计方案、设计图
纸底稿等审核工作,并为项目组成员提供技术培训指导工作。
施工员、安全员、质检员、材料员和预算员直接对项目经理负责。其中,施工员
作为施工现场一线工作人员,负责施工管理相关工作,保障施工进度按部就班,执行
相关施工质量标准和要求,确保施工现场环境安全、有序、规范;安全员则需要贯彻
执行相关安全生产标准,按照业主规章制度、工程施工特点等对施工现场进行安全保
护,保障入场员工的安全,并保存安全施工的业内资料;质检员负责编制质量安全计
划,严格执行质量安全标准并处理工程施工中的质量问题,保障质量目标得以实现;
材料员则直接掌控工程施工进度和材料耗费情况,为项目施工所需使用的苗木、材料
等的供应及时、稳定,同时做好苗木等材料的验收检验工作,将材料按照施工现场要
求摆放并标识。预算员则是参与招投标报价、相关合同的签订等工作,负责对工程项
22
3 B 小区绿化景观工程项目成本管理分析
目成本管理建立各类台账资料、对成本管理预算执行情况进行分析,编制工程结算书
等工作。
3.1.2 项目的成本管理主要内容
B 小区绿化景观工程项目的成本管理使用挣值管理法,分析内容主要包括三个方
面,一是项目成本估算,依据工程量清单得出项目的估算成本;二是项目成本计划,
根据招投标分解部分,制定项目成本计划,也是项目绩效考核的依据;三是施工过程
的成本管理与控制,依据成本预算制定成本管理过程的控制标准,最后生成成本分析
报告。
(1) 项目成本估算
绿化景观工程的成本由直接成本和间接成本构成。直接成本主要包含覆土、园建、
水电安装、绿植栽种等施工过程中产生的人工、材料、机械等费用。B 小区绿化景观
工程项目直接成本估算的主要依据为工程量清单,该清单为项目投标时产生,并且能
够决定施工合同重要内容。同时,工程量清单中涵盖的内容包括在合同中,且是合同
金额、工程期限和技术标准等关键内容的重要依据。项目成本的估算正是根据工程量
清单给定相应估算金额。直接成本估算的主要原则如式(3-1)所示:
工程直接成本=ꢀ 各分部分项工作内容的成本单价 × 相对应工程量 (3-1)
其中,项目具体细分的各个分部工作内容中的成本单价,由内部成本定额确定,
而不依赖于市场价值或其他价格。
工程间接成本包含管理人员工资、社保及工资性费用、差旅费、办公费、折旧、
咨询费、安全文明措施费、税金等。工程间接费用估算时根据直接施工成本按固定定
的比例计提。成本估算仅作为成本管理预算的参考值,更为精确、切实可行的成本预
算还需要层层分解。
(2) 项目成本预算与计划
在估算的基础上,对招标文件里的工作内容和技术要求进行分析,结合设计图纸
现场勘测,掌握所有的工作流程,预测施工过程中可能出现的状况和采取的措施,测
算出内容更为丰富且数据核算精准度更高的项目成本。编制项目成本预算需要项目经
理、技术人员、材料员、施工员、安全员、财务人员等的参与,以便提高成本预算的
精确程度和完整性。制定的项目成本预算是成本管理的基础,并且包括了各部分成本
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的管理方式和应对措施,这也是项目经理责任书中设定的利润指标完成情况的结果导
向。
有了预算成本,根据项目施工环节的分解和进度安排,将成本落实到各个环节,
并拆分出不同环节产生的费用,进行整理排序,规划出能够切实可行的工程成本计划,
并制定工程成本计划书。
(3)成本管理与控制
成本计划的制定为项目成本管理建立了较为完善的框架,是 B 小区绿化景观项
目成本管理过程中的控制标准。只有项目内部的各个部门严格遵守计划书内的所有内
容,并且相关部门进行严格的控制,方能确保每一成本都能控制在计划范围内。如材
料采购时,采购部门首先需要依据项目施工情况制定较为详细的采购计划,并在合理
时间范围内进行市场询价和比价,从而能够挑选出质优价廉的材料供应商,与其开展
合作。那么,材料采购计划的及时制定,内容与实际情况匹配精确度越高,则能够提
高材料使用效率,减少不合理损耗,达到有效的成本管理与控制。
施工过程的成本管理与控制以成本计划书作为指导。但这一过程的成本管理与控
制会受到诸多因素的影响,包括天气变化、交通管制、业主意见与投诉等。这也会导
致 B 小区绿化项目的实际成本与预期设定的成本计划产生偏差。实际成本的数据更
为准确和完整,成本管理与控制便是针对实际成本与计划成本之间的差异,针对成本
管理状况进行对比分析,汇总出上一阶段产生的问题,并形成成本分析报告。对于能
够降本增效的措施,予以鼓励继续采纳使用。而对于超出计划成本的部分,要明确超
出成本的根本原因,针对这个原因进行相应的调整,如施工工艺的调整;施工工序的
调整;管理方式或方法的调整;人员、机械设备、材料组织安排的调整等。
3.1.3 项目的成本管理流程
项目的成本管理流程中的关键节点需要遵循工地制定的相关管理制度,并结合成
本管理的内容。B 小区绿化景观项目的成本管理流程,总体规则依据总公司制定的标
准,根据实际内容进行相应调整,具体成本管理流程包括以下几个方面。
(1) 项目申请
项目申请阶段,由绿化工程分公司指定项目经理带领管理团队参与造价概预算的
编制工作,并作出项目成本估算。在项目申请准备阶段,项目团队需要测算出一个估
算成本和毛利率,并且利润率不得低于公司近三年内所有绿化工程项目平均毛利率,
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3 B 小区绿化景观工程项目成本管理分析
BY 公司 2016~2018 年绿化工程平均毛利率为 15.14%。若该最低要求无法达到,则可
能会被公司放弃,同时项目组的后续工作也将终止①;若能够达到最低盈利率,后续
工作方可继续展开。
(2) 制定项目责任成本计划书
B 小区绿化项目的项目经理带领的管理团队项目申请成功后,参与项目竞标,并
最终取得了项目建设权。在项目建设开工准备阶段,在成本估算的基础上,根据项目
实地勘测、技术人员分析,各部门协作,将成本压实、不留水分,编制出项目成本预
算,总公司与项目部签订项目经理责任书。与此同时,项目部根据项目成本管理的任
务进行层层分解,制定更为详细的项目责任成本计划书,适用于 B 小区绿化项目的
管理计划以及指导方针,明确成本管理的具体实现路径和内容。
(3) 实施项目成本管理
在制定项目责任成本计划书后,需要在 B 小区绿化项目全过程实施成本管理工
作,具体内容包括:首先,苗木和材料的采购和招标、各项目分包劳务的招标以及以
公司总部名义签订招标合同;其次,对于项目实施过程中发生的成本利用 ERP 系统
及时记录与处理,并编制月度、季度资金使用状况统计表、资金计划表等,并以每个
月月底为报告节点,对计划成本与实际施工情况进行挣值分析,分析偏差原因并进行
措施改进;此外,还需要对分包合同的工程量进度进行审核与结算,支付并审批工程
款;最后,针对项目竣工验收所需要的资料,进行数据收集、整理和汇总,以便完成
项目的竣工结算和决算。
3.1.4 项目的成本管理特点
B 小区绿化景观项目是集苗木绿化、园林景观建筑、水体改善美化于一体的综合
性生态景观工程,其整体工程具有涉及专业多、技术要求高、施工内容广的特点。同
时由于该工程项目施工安排、周期跨度、气候环境等客观因素,给该工程项目的成本
管理增加了很多困难和变化。
(1) 施工难度大
根据 B 小区绿化景观项目的工程规模和概况,该项目的总成本投资规模虽然约
一千五百多万,但由于被划分为两个标段,不仅立项审批、勘察设计,开工准备、施
① 毛利率指标并不是 BY 公司绿化项目刚性决策条件,基于某个地区市场开拓、形象工程或其他战略需要,会降 低该标准。
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工、竣工各个夹断和环节重复操作,还增加了机械反复进场,临时用工的成本。如此
一来,绿化项目所涉及的成本管理层面则会更为繁琐,同时,受工程的综合性和复杂
性等因素的多维度影响,涉及的宽度和广度随之加深对成本管理提出了更高的要求。
不仅如此,园林绿化项目本身涉及较高的专业性,诸如绿化、园林建筑、给排水工程
以及电气系统工程等,每一部分涉及的专业内容都有自身特色,成本管理的内容也会
随之发生变动以适应实践需要,主要涵盖了工程量清单的统计与核算、编制工程造价
等内容。园林绿化项目成本管理的专业性、复杂性等特性以及内容的广泛性与多变性,
均提高了园林项目成本管理的难度。
(2) 工程周期长
B 小区绿化景观项目自开工之日起直到工程竣工共历时 327 天,两个标段之间
间隔三个月,施工期 236 天。后期质保养护中期:乔木和灌木 18 个月,草皮及其他
12 个月。每个标段自开工后便进入持续运行状态,在此期间不能随意中断或停止。
在实施过程中,不仅要将施工招投标、立项等的时间纳入计算范围,还包括工程项目
竣工验收后,与业主、分包商进行竣工决算的时间。总体而言,绿化工程项目周期包
括前期准备、项目施工结算和竣工验收决算和后期养护四个阶段。这四个部分的成本
管理工作时间汇总后构成完整的绿化项目成本管理周期。
(3) 受气候环境影响
绿化工程的施工对象主要是有生命的植物,并有植株的生长效果对景观艺术上的
美观要求起到决定性的作用,因此园林绿化景观工程很大程度上受气候环境因素的影
响。不同的节气对植物的种植和养护难易程度影响也不同,夏季高温需要增加苗木遮
阴工作及浇水频次,并且酷热的天气要增加对施工人员的劳动保护;连绵的雨季会使
施工现场泥泞不堪,施工不便,减缓施工进度;而冬季寒冷,苗木成活困难、生长缓
慢,需要对苗木做好保暖措施。项目管理需要实时关注天气情况,在恶劣天气前加班
抢工,酷暑、雨天、雪天暂缓施工,做好忙闲时的施工人员调配,及停工期间的现场
维护。
3.2 B 小区绿化景观工程项目成本问题分析
目前,B 小区绿化景观项目一期工程已全部完工,并进行了竣工结算,二期项目
刚刚开工。本文针对已完工的一期工程的成本数据及进行分析和成本管理过程中出现
26
3 B 小区绿化景观工程项目成本管理分析
问题的归纳汇总,总结成本管理中存在问题,以期为二期工程成本管理过程中可能存
在的潜在问题提供借鉴参考,优化 B 小区绿化景观项目的成本管理,提高管理效率。
3.2.1 项目成本计划
B 小区绿化景观项目一期工程造价 761.29 万元,2019 年 6 月 11 日开工,工期
90 天,成本预算 619.32 万元,其中直接成本 563.02 万元,间接费用 56.30 万元。根
据 B 小区项目成本计划书中提及的相关内容,一期工程的施工进度计划表如表 3-1
所示,其中进度计划以月为单位,便于挣值管理的使用,项目跨度为 3 个月。
表 3-1 B 小区绿化项目一期施工进度计划表
序号 标段工程名称 开工 合同工程完工
1 覆土工程标 2019.06.11 2019.07.11
2 车行道路及基础标 2019.06.25 2019.08.01
3 地面铺装标 2019.06.11 2014.08.01
4 园建小品标 2019.06.16 2014.08.01
5 苗木标 2019.07.20 2019.09.18
6 给排水系统标 2019.07.01 2019.09.18
7 电气系统标 2019.08.11 2019.09.18
B 小区绿化景观项目直接成本占比 90%以上,因此重点对直接成本进行动态管理。
因此项目初期,将项目的直接成本即各分部工程实施不同环节产生的费用进行分解、
整理、计算,再根据施工进度计划按时间顺序进行排序,将该项目直接成本预算按报
告期的时间节点合理规划,制定出计划成本,如表 3-2 所示:
表 3-2 B 小区绿化项目一期分部工程各节点计划成本表②
单位:元
分部工程 计划成本 7.10 8.9 9.8
园建工程 577,745.80 239,986.72 506,638.62 577,745.80
覆土工程 243,265.98 243,265.98 243,265.98 243,265.98
地面铺装 1,827,016.34 456,754.09 1,370,262.26 1,827,016.34
水电安装 391,032.46 195,516.23 391,032.46 391,032.46
绿化工程 2,591,090.13 0.00 1,133,601.93 2,591,090.13
合计 5,630,150.71 1,135,523.01 3,644,801.25 5,630,150.71
① 此表数据来源于 B 小区绿化景观项目一期工程计划书
② 此表数据来源于 B 小区绿化景观项目一期工程计划书
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3.2.2 直接成本分析
B 小区绿化景观项目一期工程共分为 5 个分项工程,分别是园建工程、土方工程、
道路与地面铺装工程、给排水和供电工程以及绿化工程。工程计划成本 563.02 万元,
实际结算成本 691.08 万元,各分部工程数据具体如表 3-3 所示:
表 3-3 B 小区绿化项目一期分部工程成本对比表①
(单位:元)
分部工程 计划成本 实际成本 差异
园建工程 577,745.80 895,691.71 317,945.91
覆土工程 243,265.98 312,933.65 69,667.67
地面铺装 1,827,016.34 2,087,661.34 260,645.00
水电安装 391,032.46 436,739.78 45,707.32
绿化工程 2,591,090.13 3,177,755.78 586,665.65
合计 5,630,150.71 6,910,782.26 1,280,631.55
绿化工程项目由于施工环境复杂多变工程量预估不准确,业主单位的设计变更等
因素,项目的施工也会随之变化,因此在施工过程中出现变更是普遍现象。B 小区景
观绿化工程项目的一期工程施工过程中,应业主要求,对合同红线外的区域进行施工,
增加了部分工程量。该项目合同结算方式为清单计价,因此工程变更,合同价格也进
行了核增。
显然在工程发生变更的情况下,不适宜直接用实际成本与计划成本对比,进行成
本分析和评估。一期项目利用挣值法对该项目两个偏差和两个绩效指数进行分析,两
个偏差主要包括成本偏差分析(CV)和进度偏差分析(SV),成本偏差是计划成本
与实际成本之间的差异,进度偏差是已完工预算与项目预算之间的差异;两个绩效指
数分析包括成本绩效指数(CPI)和进度绩效指数(SPI),成本绩效指数是成本偏差
绝对值与计划成本的比值,进度绩效指数是进度偏差与计划成本的比值。
首先,对 B 小区绿化项目一期分部工程进度绩效分析。一期工程已按期完工,
由表 3-4 可以看出,B 项目一期工程总进度绩效 SPI>1,比计划完工量超额完成了约
12%,进度偏差 69.26 万元,主要体现的是工程变更工程量及变更工程对应的计划成
本。
① 此表数据来源于 B 小区绿化景观项目一期工程成本分析报告。
28
3 B 小区绿化景观工程项目成本管理分析
表 3-4 B 小区绿化项目一期分部工程进度绩效分析表
单位:元
分部工程 计划成本 PV 挣值 EV 实际成本 AC 进度偏差 SV 进度绩效指数 SPI
① ② ③ ④=②-① ⑤=②/①
园建工程 577,745.80 737,837.75 895,691.71 160,091.95 127.71%
覆土工程 243,265.98 301,005.38 312,933.65 57,739.40 123.74%
地面铺装 1,827,016.34 2,043,890.85 2,087,661.34 216,874.51 111.87%
水电安装 391,032.46 428,308.36 436,739.78 37,275.90 109.53%
绿化工程 2,591,090.13 2,811,683.69 3,177,755.78 220,593.56 108.51%
合计 5,630,150.71 6,322,726.03 6,910,782.26 692,575.32 112.30%
其次,进行成本绩效分析,如表 3-5 所示。由表 3-5 成本绩效分析表可以看出,
B 项目一期的工程总成本绩效 CPI<1,成本偏差额达 58.81 万元,工程的实际成本单
价失控,其中以园建工程和绿化工程最为突出。通过对这两个单项工程成本超支问题
的进一步研究和调查,我们发现:一是园建工程中面层铺设主要材料防腐木,第一次
采购的主材质量不合格,又未与供应商签订合同导致该项损失只能由自身承担,严重
超支本项材料预算的 80%;二是绿化工程项目中苗木采购价格超出预算 8%左右,并
且苗木植率超出预期;三是绿化工程施工期正值盛暑,天气炎热,又遇上干旱降水量
少,为保证绿植的成活率,加派人手对绿植进行人工喷灌,造成人工和水费超计划支
出。
表 3-5 B 小区一期分部工程成本绩效分析表②
单位:元
分部工程 计划成本 PV 挣值 EV 实际成本 AC 成本偏差 CV 成本绩效指数 CPI
① ② ③ ④=②-③ ⑤=②/③
园建工程 577,745.80 737,837.75 895,691.71 -157,853.96 82.38%
覆土工程 243,265.98 301,005.38 312,933.65 -11,928.27 96.19%
地面铺装 1,827,016.34 2,043,890.85 2,087,661.34 -43,770.49 97.90%
水电安装 391,032.46 428,308.36 436,739.78 -8,431.42 98.07%
绿化工程 2,591,090.13 2,811,683.69 3,177,755.78 -366,072.09 88.48%
合计 5,630,150.71 6,322,726.03 6,910,782.26 -588,056.23 91.49%
3.2.3 间接成本分析
B 小区景观绿化工程一期项目间接成本预算 56.3 万元,实际发生费用为 67.9 万
元,超出预算的 20.6%。通过对竣工成本的分析和项目部现场调研,发现管理人员人
① 此表数据来源于 B 小区绿化景观项目一期工程成本分析报告。
② 此表数据来源于 B 小区绿化景观项目一期工程成本分析报告。
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中南财经政法大学会计硕士专业学位论文
工成本超支及劳保用品超计划使用和管理不善是管理费用超计划的主要原因。进一步
分析管理费用超支原因在于:项目管理人员的人力资源成本均呈现上升趋势,使得项
目在实际运行时偏离原有的成本预算,招工成本居高不下同时,管理人员又未对劳保
用品领用、报废等情况建立清晰的可追踪使用路径。同时,机械费的成本管理效果相
对较差,原因可能在于未能采用科学、合理的管理方法,未能充分利用机械的使用效
能,降低了机械使用效率,增加了部分维修养护成本。
3.3 B 小区绿化景观工程项目成本管理问题的成因
回顾一期项目全过程的成本管理内容,现有的制度、成本管理方法和施工过程中
采取的措施对项目成本管理都有一定积极的、利好的作用。但依然存在诸如:前期项
目计划成本核算不准确,挣值法在成本管理中的应用过于笼统,施工过程中各类成本
构成部分的过程管理疏忽,忽略天气对绿植栽种影响构成的成本管理问题等。通过对
该项目成本数据分析,现场管理问题调研,B 小区景观绿化工程项目成本管理问题的
成因归纳为以下几个方面。
3.3.1 管理主体的成本管理意识薄弱
完善的成本管理制度能够为项目施工的全过程提供稳定的环境,相应的管理方法
才能切实有效的执行。B 小区绿化景观项目管理主体的成本管理意识薄弱与相关制度
的缺失密切相关。一方面,管理主体的管理理念较为落后,过度依赖于经验管理,而
未能将成本管理的制度改进与动态多变的项目管理实际需要相匹配,导致成本管理制
度流于形式纸上谈兵,管理主体不能依照章程制度的规定执行作业。例如在 B 小区
绿化景观项目实施过程中,一味追求节约成本,项目部直接从个体供应商处低价购买
了一批防腐木,又未签订合同并且向其支付了部分货款,在分部工程验收阶段由于质
量不合格未能验收。在索赔过程中,供应商不仅拒绝赔付和开具发票,还注销了个体
账户,导致项目采购人员重新采购了防腐木进行安装,增加了成本又延误了工期。同
时,因前期支付的货款未能获取相应发票,成本税前扣除无据可依,所得税纳税调增
又进一步造成经济损失。此外,粗放式的管理模式,导致 B 小区绿化景观项目一期
工程施工现场较为混乱,形成资源浪费、相关资产流失的现象普遍。
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3 B 小区绿化景观工程项目成本管理分析
不仅如此,项目的直接管理人员与施工人员存在管理意识薄弱的问题。在 B 小
区绿化项目实施过程中,由于细分项目较多,多个小项目的资金使用均超过了原本预
算。如苗木采购过程中,首先需要采购人员对苗木供应商提供的苗木进行检验与确认,
然后现场的工程技术负责人对苗木的具体病情情况和存活率,作更为详细专业的检验,
最后将单据交由成本核算人员进行汇总。但实际工作中,B 小区绿化景观项目采购人
员未能保持良好的成本管理意识,忽视了苗木的质量和存活率,导致后期主要为购买
苗木投入更多资金,超出了原定的成本。这些小的项目资金累积看似金额较小,但成
本管理主体人员的危机意识缺乏导致连同其他项目汇总起来的金额超过了最高差异
限额,不利于成本管理工作的贯彻落实。
3.3.2 项目成本管理权责利不对等
权责利的统一,是保正制度有效执行的保障。公司现行的项目经理责任制管理办
法,对项目部的权利、义务规定都比较规范和完整,但是对项目的绩效考核奖惩却过
于笼统,无法运用。根据 BY 公司现行的薪酬管理办法,项目部没有单独绩效考核激
励机制,而是与绿化工程分公司的其他员工一起参与分公司的年度总体绩效分配。这
种“吃大锅饭”的分配方式,对于该项目经理和项目管理人员而言,失去了项目成本
管理上权责利的统一,从而也失去了激励与控制。可想而知,项目管理人员在利益驱
使下,项目预算的准确性、成本控制的有效性都成为一纸空谈,项目能否为当年分公
司的年度效益带来增量成了他们真正追求的目标。如此一来在项目预算阶段,只要该
项目能盈利,项目部在预算环节就会不遗余力的调整成本预算,将项目计划成本利润
率提升到公司制定的项目盈利基准线以上,从而通过总公司的决议取得该项目的承包
权。这也是造成 B 小区绿化景观项目一期工程部分主要材料及管理费用预算偏低的主
要原因。此外,在项目实施阶段,没有绩效考核的激励与鞭策,而园林绿化工程往往
施工条件艰苦,工作强度高,容易让管理人员产生懈怠心理,形成项目成本管理的铺
张和浪费,也带来施工环节中的廉洁自律风险。
3.3.3 项目成本管理方法不完善
B 小区绿化景观项目一期工程成本管理方法采用的是挣值管理法,工期为 90 天,
以 30 天为一个报告周期,7.10、8.9、9.8 分别为一期工程的三个报告节点,对各分部
项目进度和成本消耗进行分析。
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中南财经政法大学会计硕士专业学位论文
项目的计划成本在预算阶段已经编制,根据表 3-1 的进度安排,每个节点的工程
计划成本按照各分部工程开工至报告节点占工期的百分比进行计算,得出分部工程工
程各节点计划成,并制定了各个报告期的成本计划(表 3- 2)。现以第一个报告时间
节点 7.10 报告节点为例进行分析,计划成本与实际成本情况如下表:
表 3-6 B 小区绿化项目一期 7.10 节点数据表①
单位:元
分部工程 计划成本 PV 挣值 EV 实际成本 AC 进度绩效 SPI 成本绩效 CPI
园建工程 239,986.72 170,054.23 171,674.24 70.86% 99.06%
覆土工程 243,265.98 301,005.38 312,933.65 123.74% 96.19%
地面铺装 456,754.09 382,913.55 386,781.36 83.83% 99.00%
水电安装 195,516.23 200,532.00 204,653.75 102.57% 97.99%
绿化工程 0.00 0.00 0.00 - -
合计 1,135,523.01 1,054,505.16 1,076,043.00 - -
根据表 3-6 中所示的 7.10 节点数据表中的进度绩效,园建工程及地面铺装工程的
进度绩效(SPI)均<1,得出施工进度滞后的结论。然而问题反馈后,经过项目部的
实地考证及经验判断,工程进度一直按部就班,并未出现任何因故延后的事项。
经过分析,发现 B 小区园林绿化工程,不同分部工程的项目施工都有各自的工
艺特色或存在施工过程中某一个特殊阶段,施工进度安排具有一定的灵活性且无明显
规律,并有可能存在一定的间断。在这种情况下,仅按表 3-6 中比较笼统简单方法处
理的成本计划表,不能得出具有参考价值的分析数值,也不能分析得出具体环节出现
的问题,甚至出现了与实际情况完全相反的结论。由于数据失去准确性,用挣值管理
法分析,不但没有解决项目成本管理问题,还会给项目管理人员带来负担。
另外,一期工程的挣值管理法在项目管理动态监控过程运用中,只对已经发生的
成本问题进行查找和分析,但未对后期的工程进度和成本进行预测,不能对工程后期
的进度和成本纠偏进行动态预测和指导。
3.3.4 成本管理的实施过程控制不完善
B 小区绿化景观项目对项目持续过程中的成本管理动态追踪控制不严。这一问题
主要反映在两个方面:一是静态成本管理占据主导地位,二是成本管理实施过程与工
程进度分割管理。
① 此表数据来源于 B 小区绿化景观项目一期工程成本分析报告。
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3 B 小区绿化景观工程项目成本管理分析
一方面,B 小区绿化景观项目具有唯一性、不可撤销性等特征,其中所涉及的专
业性和不确定性因素众多,静态控制过程无法应对实施过程中产生的偏差,及时采取
措施纠正偏差。B 小区绿化景观项目过程控制主要是:在施工前,依据根据项目的设
计图编制成本预算计划;在施工过程中,参照月度成本分析报告进行成本管控,但未
能对人工使用量、材料耗费情况和机械台班的使用效能进行对比分析,仅局限于对数
据的整理汇总;工程竣工验收后,对发生成本费用数据进行汇总。然而,B 小区绿化
景观项目一直处于持续变化中,成本管理过程的静态主导性未能对项目的实际运营情
况进行准确把握和描述。B 小区绿化景观项目成本管理过程控制的不完善降低了成本
管理的效率,不能及时发现并处理问题。
另一方面,B 小区绿化景观项目投入施工后,未能及时建立相关成本核算账簿,
导致成本的实际发生不能及时的记录处理,也无法及时的跟进实际成本与计划成本之
间是否存在差异问题,并拟定应对措施。例如,在 B 小区绿化景观项目开工建设集
中的时间较短,然而项目进度与成本间的分割管理模式,造成既要计算目标与实际成
本不能与工程进度相匹配,同时,针对 B 小区绿化景观项目发生清单以外的工程量
等偶发情况时,未能给予足够的重视,导致工程成本仍然不断增加,严重影响了项目
利润的保持。