论文范文:造纸业上市公司环境会计信息披露存在问 题及对策研究——以荣晟

来源: 未知 作者:paper 发布时间: 2022-07-07 09:23
论文地区:中国 论文语言:中文 论文类型:会计论文
“绿水青山就是金山银山”,重污染企业在生产经营过程中无可避免地给环 境带来不同程度的破坏,更应承担起保护环境的责任,但是企业的环境违法行为 仍在大量发生。这些企业环
“绿水青山就是金山银山”,重污染企业在生产经营过程中无可避免地给环
境带来不同程度的破坏,更应承担起保护环境的责任,但是企业的环境违法行为
仍在大量发生。这些企业环境问题的发生,很大程度是以牺牲环境为代价盲目追
求经济效益而导致的。企业不仅无限制地消耗自然资源,而且在生产过程中不断
排放“三废”,给环境带来了极大的危害,也不利于企业可持续发展。此时,如
果企业向外界披露环境会计信息,就能在一定程度上让上市公司意识到自己的生
产经营给环境造成的破坏,从根源上减少环境违规行为,同时也能让社会公众参
与监督。然而,我国虽然已有一些关于环保相关的法规,且对部分企业环境会计
信息做出自愿或强制披露的要求,但是对披露内容和方式尚未确立统一的标准和
规范。这导致上市公司披露的信息内容不全面,方式不统一、缺乏纵向和横向可
比性,对相关信息使用者的使用价值造成一定影响。所以,如何让环境会计信息
披露更加完善规范、如何提升信息使用者的使用价值,是本文的基本出发点。
造纸业作为我国的传统制造型产业,同时也被认定为高能耗、高排放的产业
之一,但是绝大多数造纸业上市公司披露的环境会计信息质量偏低且相关学术研
究尚未统一。因此,需要做更加深入的研究,以使我国造纸业披露体系更加完善。
基于此,本文以 19 家造纸业上市公司为样本,并选取领军企业——荣晟环保做
案例研究。本文共分为五个部分,第一部分为绪论,对研究的政策和现实背景作
了简要说明,并对国内相关研究资料与文献进行了分析与梳理。第二部分为理论
部分,主要是环境会计信息披露相关的理论基础、概念、原则以及框架等概述。
第三部分从披露内容、方式和质量三方面分析样本公司 2019 年环境会计信息披
露的整体现状、存在问题及产生原因。第四部分选取领军企业荣晟环保为案例研
究对象,通过其近三年的披露信息寻找存在的问题,并与整个行业存在的问题进
行对比,审查问题的背后是否一致。第五部分针对上述问题及原因,尝试以造纸
业的行业特点分别从披露内容、方式和质量三方面提出完善对策,并以荣晟环保
为例,基于披露的现有环境会计信息编制补充报告和独立报告,以个例披露为同
行业其他上市公司提供借鉴参考,以此强化造纸业上市公司的环境会计信息披露
的意识,完善内部环保制度,走可持续发展之路。
I
摘要
关键词:造纸业;上市公司;环境会计信息披露;问题;对策
II
abstract
Abstract
"Clear water and green mountains are gold and silver mountains", heavy
pollution enterprises in the process of production and operation inevitably bring
different degrees of damage to the environment, more should assume the
responsibility to protect the environment, but the environmental violations of
enterprises are still occurring in large numbers. The environmental problems of these
enterprises are largely caused by the blind pursuit of economic benefits at the cost of
sacrificing the environment. Enterprises not only consume natural resources without
limit, but also constantly discharge "three wastes" in the production process, which
has brought great harm to the environment and is not conducive to the sustainable
development of enterprises. At this time, if the enterprise discloses environmental
accounting information to the outside world, it can make the listed company aware of
the environmental damage caused by their production and operation to a certain extent,
reduce environmental violations from the root cause, and also allow the public to
participate in supervision. However, although China has some laws and regulations
related to environmental protection, and some enterprises have made voluntary or
mandatory disclosure requirements for environmental accounting information, but the
content and method of disclosure has not been established a unified standard and
norms. As a result, the information disclosed by listed companies is not
comprehensive, the way is not unified, and the longitudinal and horizontal
comparability is lack, which has a certain impact on the use value of relevant
information users. Therefore, how to make the disclosure of environmental
accounting information more perfect and standardized, how to improve the use value
of information users, is the basic starting point of this paper.
As a traditional manufacturing industry in China, paper industry has also been
identified as one of the industries with high energy consumption and high emissions.
However, the quality of environmental accounting information disclosed by most of
the listed paper industry companies is low and relevant academic studies have not
been unified. Therefore, it is necessary to do more in-depth research in order to
III
Abstract
improve the disclosure system of China's paper industry. Based on this, this paper
takes 19 listed companies in the paper industry as samples, and selects the leading
enterprise -- Rongsheng Environmental Protection as a case study. This paper is
divided into five parts. The first part is the introduction, which briefly explains the
policy and practical background of the research, and analyzes and sorts out the
relevant domestic research materials and literatures. The second part is the theoretical
part, which mainly summarizes the theoretical basis, concepts, principles and
framework related to environmental accounting information disclosure. The third part
analyzes the overall status quo, existing problems and causes of environmental
accounting information disclosure of sample companies in 2019 from three aspects of
disclosure content, method and quality. The fourth part selects Rongsheng
Environmental Protection, a leading enterprise, as the case study object. Through the
disclosure information of Rongsheng Environmental Protection in the past three years,
the existing problems are found and compared with the problems existing in the
whole industry to examine whether the problems are consistent behind the problems.
Fifth part according to the above problems and reasons, try to papermaking industry
respectively from disclosure content, way and three aspects puts forward some
countermeasures to improve quality, and with RongSheng environmental protection as
an example, based on existing environmental accounting information disclosure of
supplementary report and independent reports, in case disclosure to provide reference
for other industry listed companies, In order to strengthen the paper industry listed
companies' awareness of environmental accounting information disclosure, improve
the internal environmental protection system, take the road of sustainable
development.
Key Words: Paper industry;Listed companies;Environmental accounting Information disclosure;Problem;countermeasures
IV
目录
目 录
第一章 绪论.............................................. 1
第一节 选题背景及研究意义 .......................................1
一、选题背景 ............................................................1
二、研究意义 ............................................................2
第二节 研究内容与研究方法 .......................................3
一、研究内容 ............................................................3
二、研究方法 ............................................................4
第三节 文献综述 .................................................4
一、环境会计信息披露内容的研究...........................................4
二、环境会计信息披露方式的研究...........................................5
三、环境会计信息披露质量评价方式及影响因素的研究.........................6
四、文献述评 ............................................................7
第四节 本文创新点 ...............................................7
第二章 环境会计信息披露概述.............................. 8
第一节 环境会计信息披露相关概念界定 .............................8
一、环境会计 ............................................................8
二、环境会计信息 ........................................................8
三、环境会计信息披露 ....................................................9
第二节 环境会计信息披露理论基础 .................................9
一、可持续发展理论 ......................................................9
二、信息不对称理论 .....................................................10
三、委托代理理论 .......................................................10
四、社会责任理论 .......................................................11
第三节 环境会计信息披露的原则 ..................................12
一、自愿与强制相结合原则 ...............................................12
二、定量与定性相结合原则 ...............................................12
三、全面与灵活相结合原则 ...............................................13
V
目录
四、成本效益原则 .......................................................13
第四节 环境会计信息披露的框架 ..................................14
一、环境会计信息披露的内容 .............................................14
二、环境会计信息披露的方式 .............................................16
三、环境会计信息披露的质量 .............................................17
第三章 造纸业上市公司环境会计信息披露的整体现状......... 19
第一节 造纸业的行业特点 ........................................19
一、资源消耗量极高 .....................................................19
二、“三废”排放量较高 .................................................19
三、伴随产品生命周期各个阶段............................................20
第二节 造纸业上市公司环境会计信息披露整体现状 ..................20
一、样本选取与数据来源 .................................................20
二、环境会计信息披露内容的整体现状......................................21
三、环境会计信息披露方式的整体现状......................................22
四、环境会计信息披露质量的整体现状......................................24
第三节 造纸业上市公司环境会计信息披露存在的问题 ................25
一、披露内容不全面 .....................................................25
二、披露方式不统一、缺乏可比性..........................................26
三、披露质量参差不齐 ...................................................27
第四节 环境会计信息披露存在问题的原因 ..........................28
一、企业披露信息意识不强 ...............................................28
二、相关法律法规不健全 .................................................28
三、缺少环境会计信息内容规范............................................29
四、环境会计缺乏第三方审计 .............................................30
第四章 荣晟环保环境会计信息披露案例分析................. 31
第一节 荣晟环保公司简介 ........................................31
第二节 荣晟环保环境会计信息披露现状 ............................31
一、环境会计信息披露内容分析............................................32
二、环境会计信息披露方式分析............................................35
三、环境会计信息披露质量分析............................................36
VI
目录
第三节 荣晟环保环境会计信息披露存在的问题 ......................36
一、披露内容定量信息少 .................................................37
二、信息分布零散、重复披露 .............................................37
三、披露信息缺乏可靠性 .................................................38
第五章 完善造纸业上市公司环境会计信息披露的对策......... 39
第一节 完善环境会计信息披露内容 ................................39
一、加强环保投入等信息的披露............................................39
二、基于产品生命周期完善环境成本披露....................................39
三、基于产品生命周期构建环境评价指标....................................40
第二节 规范环境会计信息披露方式 ................................42
一、对补充报告式的建议 .................................................42
二、对独立报告式的建议 .................................................43
第三节 提升环境会计信息披露质量 ................................47
一、建立健全环保制度,强化披露意识......................................48
二、健全相关法律法规,加强政府监管......................................48
三、推行环境会计审计,加强社会监督......................................49
参考文献................................................ 50
附录.................................................... 55
致谢.................................................... 76
在读期间研究成果........................................ 77
VII
第一章 绪论
第一章 绪论
第一节 选题背景及研究意义
一、选题背景
“绿水青山就是金山银山”,环境保护与经济发展不是对立的,相反两者是
辩证统一的关系,可以相互促进。这一理念也逐渐成为全社会的共识,全国各地
走上了“生态优先、绿色发展”之路,但是企业的环境违法行为仍在大量发生。
2018 年,就公司环境保护和整合情况,中央环保督察组对 20 个省份实施了“回
头看”,截至 2019 年 5 月已基本办结。第一批受理共 37640 件群众举报,10 个
省份罚款 7.1 亿元;第二批受理群众举报 38141 件,罚款 3.2 亿元
①。其中,生态
环境部已陆续通报罗平锌电、三维集团、上峰水泥等多家上市公司环境问题。
然而,企业环境违法行为并未就此停止。据 2020 年 10 月河北生态环境厅在
官网中公布数据显示,仍存在危险废物漏报瞒报、危险废物违反“三同时”等违
法行为。2020 年 12 月安徽省生态环境厅公布执法正面清单典型案例,涉及一些
企业因在 2020 年间未办理环境影响评价审批手续、排放有毒有害物质等环境违
法行为的处理结果。这些企业环境问题的发生,很大程度是企业在牺牲环境的基
础上盲目追求经济利益而导致的。
当前,我国已经明确了部分环境保护的规定,其中也提出鼓励企业披露环境
会计信息,但是对披露的内容和方式尚未确立统一而具体的标准和规范,更多的
是针对“三废”排放情况及标准这一类环境绩效信息,对环境财务信息极少提及。
另外,在学术研究中,环境会计信息披露属于环境会计下的细化,虽然不乏学者
积极探索,但是相比国外起步较晚,探索时间并不长,依旧存在一些问题。比如,
由于缺少对披露信息的规范,企业在披露过程中随意性较大,可能更多考虑是否
会因受到环境处罚、环保投资不足等对自身产生负面影响?以及披露的成本是否
过高?因而,更倾向披露对自己有利于自己的信息,在环境会计信息的披露内容、
① 中央人民政府,http://www.gov.cn/xinwen/2018-12/26/content_5352407.htm
1
第一章 绪论
方式和质量上都存在一定问题,对相关使用者的使用价值造成一定的影响。
造纸业是我国传统的制造产业,生产的包装、印刷、生活、办公用纸更是覆
盖了生活的方方面面,可以说,我们的生活离不开造纸业。2010 年公示的《上
市公司环境信息披露指南》将造纸业认定为高能耗、高排放产业之一,应定期发
布年度环境报告②。一方面,传统的造纸用原料的 93%以上是木材,在生产过程
中需要大量的树木,伴随着极高的森林资源消耗量;另一方面,造纸生产工艺过
程复杂,废水、废气、废渣的排放量都很高,在全球范围内,造纸产生的废纸都
是重要污染源之一。因此,该行业只有在国家许可标准内排放污染物、减少资源
消耗和对环境的破坏、加强废物回收利用,才能不被市场淘汰,长期持久地发展
下去。企业及时可靠地披露环境会计信息,能在一定程度上提升企业的环保意识,
加强社会监督,从而更好地承担社会责任。但是,在环境会计信息质量披露方面,
造纸业上市公司普遍较差,且缺少专门针对造纸业行业特征的相关研究。因此,
本文认为对其进行深入研究十分有必要。
二、研究意义
(一)理论意义
当下,我国在环境会计研究中已经有了一定基础和成果,但是对造纸业环境
会计信息披露的研究任重道远,披露内容和方式不明确,缺乏指导性、实践性的
实务研究。本文针对造纸业不同产品生命周期下对环境造成的不同污染,专门构
建一套环境评价指标来适当地反映公司的环境绩效,以此来完善和规范造纸业上
市公司环境会计信息内容,让使用者查更容易找到需要的信息。
(二)现实意义
本文通过统计分析法和案例分析法,从环境会计信息的披露内容、方式和质
量三个方面入手,分析研究造纸业上市公司披露的整体现状、存在问题及原因,
并分析领军企业荣晟环保是否存在整个行业的共性问题,为解决暴露出的难题提
出建设性意见。同时,以个例披露为同行业其他上市公司提供借鉴。
② 环境保护部,http://www.mee.gov.cn/gkml/sthjbgw/qt/201009/t20100914_194484.htm
2
第一章 绪论
第二节 研究内容与研究方法
一、研究内容
本文分为五部分:第一部分为绪论。首先,对研究的政策和现实背景作了简
要说明,并介绍本研究的意义;其次,对国内相关研究资料与文献进行了分析与
梳理;再次,阐明研究使用的方法及大致内容;最后,介绍本文的创新点。第二
部分为理论部分,主要是环境会计信息披露相关的理论基础、概念、原则以及框
架等概述。第三部分从披露的内容、方式和质量三方面分析造纸业19 家样本上
市公司2019 年披露的整体现状、存在问题及产生原因。第四部分选取领军企业
荣晟环保为案例研究对象,通过其近三年的披露信息寻找存在的问题,并与整个
行业存在的问题进行对比,审查问题的背后是否一致。第五部分针对上述问题及
原因,尝试以造纸业的行业特点分别从披露内容、方式和质量三方面提出完善对
策,并以荣晟环保为例,基于披露的现有环境会计信息编制补充报告和独立报告,
以个例披露为同行业其他上市公司提供借鉴参考。论文研究框架图下图所示:
图 1.1 论文研究框架图
3
第一章 绪论
二、研究方法
(一)文献研究法
查找期刊、论文、书籍、网站等相关资料,筛选出对造纸业上市公司环境会
计信息披露进行分析与研究需要的资料与文献。
(二)统计分析法
统计分析法是一种通过查阅、收集和汇总整理造纸业各上市公司的环境会计
信息披露情况,并形成统计结果来客观、全面地反映整个行业披露现状的一种方
法。
(三)案例分析法
本文选取环境会计信息披露质量最高的领军企业——荣晟环保为案例,通过
其近三年的披露信息寻找存在的问题,并与造纸业整个行业存在的问题进行一个
对比,审查问题的背后是否一致。最后,根据存在的问题及产生原因给出相应的
建议对策,以此来完善披露的环境会计信息。
(四)对比分析法
通过对荣晟环保近三年披露的环境会计信息进行内部的纵向对比,以及造纸
业各上市公司之间2019 年披露信息的横向比较,找出它们在披露的内容、方式
和质量三方面上存在的问题。
第三节 文献综述
一、环境会计信息披露内容的研究
国外研究开始比国内早,尤其是美国等发达国家的研究更加成熟。Fekrat,
Inclan 和Petroni(1996)将环境会计信息披露的内容归集于上市公司在环境保护
及治理上的财务信息,具体包括环境治理、诉讼、赔偿等信息。而Jerry G Kreuze,
Gale E Newell(1996)等学者认为应包含环境法规,并详细说明公司的污染事件
信息、环境责任承担情况和为环保做出的具体努力。Dennis M. Patten, Greg
Trompeter(2003)将披露的内容分为三类:企业遵守环保法规的情况、环保收
益和支出等环境财务信息、在生产经营中因防范环境风险及污染防治采取的措施
4
第一章 绪论
这一类的环境绩效信息。Sonia Maria da Silva Monteiro(2010)认为,还需披露相关
组织架构、环保目标、、污染物实际排放量及对减排措施和环保设备的投入等信
息。A.H. Fatima(2015)划分披露内容为9 类,涉及到的项目数为46 个,并在
横向上对同时段内不同企业的披露情况进行了比较,以及同一企业不同时间下的
披露情况做了纵向比较研究。
而国内起步相对较晚,梁敏(2009)划分环境信息披露内容为两部分:财务
信息、环境业绩信息。其中,财务信息是基于环境会计要素的,主要包括环境成
本、环境负债和环境或有负债;环境业绩信息包括环境治理效果、回收利用情况
等。陈薇(2010)将环境会计信息分为两类:定性信息、定量信息。其中,定性
环境信息应包括企业环保基本情况、相关政策与法规执行情况和其他信息。而定
量的环境信息由环境财务信息和环境绩效信息两大部分组成。尹梅(2013)在陈
薇(2010)的基础上对环境财务信息更加细化,她认为企业的环境财务信息除环
境负债、环境资产、环境费用外,也应涵盖环境收入、环境权益。郭璐(2017)
认为企业环境责任要求披露所有与之相关的信息,可分为定性和定量两类。王琴
(2020)认为基于新常态下,企业虽然都需肩负起环境会计信息披露的义务,但
却因自己企业类型的不同而不同,因而披露的标准并不是唯一的。不同类型企业
不应遵循同一个披露标准,需结合不同的类型来划分环境会计信息披露内容。
二、环境会计信息披露方式的研究
Buysse K, Verbeke A(2003)认为环境会计是会计下面的一个分支,两者存
在共性,因而信息的披露可以采用类似的方式,即图文相结合,并建议多用图表。
Nola Buhr(2012)认为企业普遍存在环境信息披露不规范问题,提倡在环境信息
披露方面企业应采取年报和独立环境报告并行的方式。
赵娟、柏海萍(2011)认为企业可以采取非独立或独立环境报告两种方式:
非独立的环境会计报告是在已披露的财报中补充相关环境会计信息。独立的环境
会计报告是对环境会计信息以独立形式集中披露,更加方便使用者查看信息。黄
嫦娇(2013)认为企业可以根据所处行业及规模大小来选择不同的披露方式。对
于污染比较严重的企业必须单独披露;对于污染程度不重的则可以采用补充披露
的方式。与普通的财报相比较,单独披露的环境报告较类似,但是除环境收入支
5
第一章 绪论
出表、环境资产负债表外,对环境成本需要作独立反映,受企业经营差异的影响,
环境成本的披露可能不同。刘大为(2018)列举了一般披露的8 种方式,而国内
主要采用的披露方式仅有3 种:招股说明书、董事会报告、财务报告及附注,整
体来看披露方式比较单一。
三、环境会计信息披露质量评价方式及影响因素的研究
Cho C.H., Patten D.M(2007)认为在评价环境会计信息披露质量时可以采用
对单个属性赋值的方式,根据是否披露以及内容的具体要求给予 0—3 分。Liu X.B,
Anbumozhi V.(2009)认为学者们使用最广泛的方法是先根据披露的具体内容制
定评价标准,再进行逐项分析,该方法能更加客观地反映环境会计信息披露的质
量。Susan B.Hughes(2001)通过分析各行业上市公司的年报,考虑各种可能发
生的结果,以及预测未来可能发生事件的情景分析法,证实了环境会计信息披露
内容的全面与否与企业类型密切相关,不仅如此,强制性政策的施行也是披露全
面内容的有力保障。George Emmanuel Iatridis(2013)调查了马来西亚的上市公
司,发现披露质量的好坏与公司规模、盈利能力、资本需求和支出正相关。对于
一些环境披露质量较高的公司,它们的公司治理通常是有效的,比较而言更容易
进入资本市场。
蒋麟凤(2009)将中日两国企业环境会计信息披露的动因差异进行比较分析,
认为外部动因主要受政府、国家和社会三个层面的影响,具体表现为相关法规和
准则、社会公众的环境保护意识等。李海燕(2016)将环境会计信息披露的内容
划分为10 项,并根据披露内容的不同方式给予相应的分数,具体为:定量信息
因更加量化给予高分2 分,定性信息相对笼统给予1 分,未披露不给分,所有得
分之和即为各个样本公司的环境会计信息披露指数(EDI)。在此基础上以安徽
省上市公司为样本,实证研究发现EDI 与资产的周转速度、公司规模呈正相关,
而与企业财务绩效呈负相关。闫丽萍(2016)采用直接汇总法,对选取的46 家
样本公司年报中披露的情况逐项打分并加总,从而得到环境会计信息披露水平指
数。该学者与李海燕(2016)不同的是将其分为定性和定量信息,定性信息评分
标准一致,但定量信息有所细化:详细描述 3 分;简单描述 2 分;定性描述 1
分;无描述0 分。并发现除公司规模外,资产负债率越高、政府奖补越多以及社
6
第一章 绪论
会责任报告编制质量越高的公司对外披露的环境会计信息质量相对越高。曹月璐,
刘依(2018)假定各项目权重相同,沿用上述学者的方式,也就是对各项目评分
进行汇总,并加总得出环境会计信息披露指数EDI。实证研究发现,披露的质量
与上市公司的盈利能力、负债程度、国有股比例具有显著的正向关系。
四、文献述评
通过对国内外学者的研究成果关于环境会计信息的披露内容、方式和质量的
评价方式及影响因素三方面的整理,不难发现:
在披露内容方面,国内外学者考虑的角度不一,但可以看出内容方面是趋于
不断完善的。另外,类似美国、日本等发达国家已出台相应的法律法规来规范具
体内容,而反观我国却仍处于探索阶段,尚未形成一致的理论体系。在披露方式
方面,由于独立报告式可以集中、高效地披露环境会计信息,国外学者更提倡单
独披露;国内的学者则提倡根据企业自身实际情况选择。在披露质量评价方式方
面,国内外学者类似,基本采用对披露内容制定评分标准,进行赋值求和的方法。
在影响因素方面,认为与公司内外部因素相关,内部因素包括规模、偿债能力、
营运能力,外部因素包括强制性政策、法规、准则、公众环保意识与舆论宣传等。
总体来说,我国对环境会计信息披露理论和实务研究还尚未成熟,尤其是实
务研究缺少指导作用;国外研究起步较早、发展迅速,相关理论研究也较为完善,
起到一定的实践指导意义。因此,我国更应该注重相关实务研究,为上市公司具
体操作和实施提供借鉴和参考。
第四节 本文创新点
本文的创新点主要是基于造纸业产品生命周期对披露的内容和方式提出针
对性对策,具体有以下两方面:一是针对目前对环境会计信息披露内容和方式没
有确切规定的情况,本文将“环境成本”按照研发与原材料获取、产品生产、销
售、再生循环与处置四个阶段进行披露,使造纸业上市公司的利益相关者获得更
直接更全面的信息,更好地从各个阶段控制环境污染。二是基于产品生命周期,
提出环境评价指标,对各个阶段的环境绩效进行反映,完善环境绩效信息的披露。
7
第二章 环境会计信息披露概述
第二章 环境会计信息披露概述
第一节 环境会计信息披露相关概念界定
本文以造纸业上市公司环境会计信息披露情况为对象作相关分析与研究,
在进行相关研究之前,有必要对相关概念进行界定,为后文研究打下基石。
一、环境会计
随着经济发展速度的增加,雾霾、暴雨暴雪等极端恶劣天气对人们生活带
来诸多不便和身体健康危害,环境退化问题日趋严重,人们更加关注资源浪费、
环境破坏等问题。于是,各行各业开始加入污染防控的大军中,不断改进和优
化生产工艺,以期达到对资源的合理有效利用和节约,从而逐渐改善环境质量,
“环境会计”也由此而来。
在《现代会计百科辞典》中,对环境会计的定义是“对企事业机关等的社
会活动对环境的影响情况,由社会利益角度计量的一项活动。”③而本文认为,
环境会计是基于会计学和环境管理理论,对日常经营中特定经济主体产生的与
环境相关的会计信息进行计量、核算和报告的一种经济活动。
二、环境会计信息
环境会计信息是现代会计下产生的分支,其目的和会计信息类似,皆是为
包含企业管理者、利益相关者、社会群体在内的使用者提供信息,促使他们做
出正确的判断和合理的决策。因此,环境会计信息应包含所有能反映环境会计
在确认、计量和核算过程中的信息,不仅反映相关的财务信息,还应反映企业
对环境带来的破坏以及为污染防治做出努力的环境绩效信息。由此可见,环境
会计信息范畴要比环境会计大,两者是从属关系。综上所述,环境会计信息是
为实施环境保护、污染防治、利用环境资源所付出的代价和取得的成效,以及
其他与环境相关的财务信息。
③ 王文元,夏伯忠.新编会计大辞典:辽宁人民出版社,1991-01
8
第二章 环境会计信息披露概述
三、环境会计信息披露
由字面上看,环境会计信息披露就是利用一定的方式,将企业的环境会计
信息向信息使用者公开的过程。深层次理解下,可以分为宏观和微观两方面。
宏观上,对各会计主体的披露数据,政府可进行汇总,获得社会整体的环境会
计信息,从而在做出适宜决策的同时无形中对各个企业形成一个有效的监督。
微观上,企业能更好地了解自身的环境行为及影响,及时发现存在问题,改善
内部管理,最终实现经济和环境的效益最大化;而企业的利益相关者也能更加
精准地了解企业履行社会责任和遵守环保法律法规的情况,从而更好地作出理
性判断。
综上,对环境会计信息披露,笔者认为是借助一定的方式,企业向信息使
用者公开企业的环境会计信息,从而有利于企业及时发现自身问题、及时整改,
信息使用者实施决策和监督的过程。
第二节 环境会计信息披露理论基础
一、可持续发展理论
可持续发展理论是环境会计信息披露研究的理论支撑。简单来说,该理论
要求在不影响当代人需求的前提下,还要满足后代子孙今后的发展,以达到经
济、社会、环境多领域均达到可持续的状态。
该理论有三层含义:一是公平性,体现在由于资源的有限性与人类发展的
持续性不相匹配,因而在发展中我们不能仅局限于满足当代人,还应考虑到后
代子孙未来的需求。二是持续性,人类社会的可持续与有限资源和生态系统的
可持续是密不可分的,这就要求人们改变以往盲目忽略可持续的生活方式,注
重资源和生态的可持续,充分、高效、节约利用自然资源。三是共同性,具体
体现在人类是命运共同体,可持续发展的实现离不开包括各个企业在内的全社
会努力,正如十九大报告中“既要金山银山,也要绿水青山”要求企业在发展
的同时仍应兼顾环境。而环境会计信息披露正是通过公开企业的信息,加强外
界的监督作用,倒逼企业可持续发展。
9
第二章 环境会计信息披露概述
二、信息不对称理论
在市场经济主体中,每一类信息使用者知道和了解到的信息往往是有差异
的。其差异体现在掌握的信息是否全面、获取信息的时间是否及时、信息的内
容是否精确等。信息不对称理论认为,掌握信息的充分程度与企业的利益直接
挂钩,一般情况下信息更多的一方越有可能从中获利。比如:在二手车交易中,
与买方相比较,卖方大都更清楚车辆的来源、收购价、使用和磨损情况等信息,
而买方会因为信息掌握不够而以高价购买到名不副实的二手车。
在市场中,企业通常属于掌握充分信息的一方,像投资者、消费者、政府
等信息使用者则属于信息贫乏一方,完全依赖于企业对外公开的信息。投资者
可能会因片面的企业环境会计信息而做出不符合企业真正价值的投资判断;消
费者也会因获得的环境会计信息皆为正面信息,使得对环境造成负面影响甚至
是破坏的企业获得与做出环境贡献的企业平等获得超额利润的机会;政府也会
做出错误的优惠政策或是奖励政策。为了让信息使用者获得更完整更可靠的环
境会计信息,降低信息存在的不对称性,企业需披露高质量、真实的环境会计
信息,使用者也应加强监督。
三、委托代理理论
上个世纪,伯利和米恩斯发现拥有企业所有权的人一旦同时拥有经营者的
权利,很容易给企业的经营造成一系列舞弊、管理不善等问题,基于此提出了
“委托代理理论”,提倡企业所有者将一部分权利让出来给代理人,让他们负
责企业经营。
该观点认为:随着经济社会的发展,生产力和生产方式发生了巨变,现有
的企业对经营者有了更高的要求,一些原有的企业所有者受自身知识能力水平
和时间精力的限制而难以达到这样的高要求,恰好这时产生了一批拥有丰富的
管理知识与经验的代理人,他们能更好地代理经营企业。但是,随着代理关系
的进一步深入,两者的目标产生了差异。委托人更看着的是企业的发展,经济
利益的流入,而代理人则更多地是基于自身出发,想要追求一种“钱多、事少、
风险小”的舒适区,这不可避免地导致两者产生利益冲突。这时,在一定程度
上看,企业进行环境会计信息披露能够使此种冲突得到缓和。一方面,委托人
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第二章 环境会计信息披露概述
可以通过经营者披露的环境会计信息行使监督作用,在代理人违反公司的企业
目标时给予一定的惩处,如降低绩效工资、降职甚至是解雇。另一方面,代理
人为交出令委托者满意的工作成果,这就迫使他们积极主动地调整企业内部的
管理构架,控制生产和经营过程中的污染排放、减少环境污染处罚、控制相关
成本。这样企业也能走向更长远的发展,代理人和委托者各自的利益将得到保
障。
四、社会责任理论
社会责任理论源于 20 世纪 20 年代的美国报业,指出新闻媒介在享有自由
权利的同时也要对社会公众负责,不能传播虚假浮夸信息。随后,Carroll( 1979)
提出,如果将社会责任按照程度来划分,企业责任应该是一个金字塔式的结构④,
如图2.1 所示。
图 2.1 企业社会责任的四个层次
社会责任理论认为,企业是立足于社会的,不仅具有生产职能,还具有社
会职能。在追求自身的利益,企也需要承担起环境保护、员工福利、社会发展
和公众安全的社会责任,同样的,环境会计信息披露也是企业的基本义务。针
对环境保护,笔者认为在生产经营中企业需要对因自身导致环境被破坏、自然
资源耗用积极承担修复、治理以及赔偿的社会责任和义务。如果企业能积极主
动地承担社会责任,那么势必能形成良好口碑,从而吸引更多的消费者,为自
身创造更广阔的发展空间。
④ 高展,金润圭. 企业社会责任理论研究
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