论文范文:华泰纸业环境会计信息披露问题探讨

来源: 未知 作者:paper 发布时间: 2022-07-07 09:29
论文地区:中国 论文语言:中文 论文类型:会计论文
伴随着经济的发展,环境逐渐恶化。诚然生产工业化和科技的进步助力了现 代社会经济飞速发展,提高了人们的物质生活水平,但各国对自然资源掠夺式的 挖掘、为追寻经济发展而忽
伴随着经济的发展,环境逐渐恶化。诚然生产工业化和科技的进步助力了现
代社会经济飞速发展,提高了人们的物质生活水平,但各国对自然资源掠夺式的
挖掘、为追寻经济发展而忽视环境保护,对环境造成了严重的破坏,并威胁到人
类的生存环境和生命健康。在这个“人类命运共同体”大环境背景下,对环境保
护的呼声愈发强烈清晰,环境会计应运而生。环境会计借助多种计量手段,将自
然环境资源纳入到企业会计核算中,研究环境、社会、经济发展之间的关系,科
学地反映企业经营活动对生态环境和自然资源的影响,环境会计信息披露则将环
境会计工作的最终成果报告给公众。社会经济的发展中企业有着至关重要的地位,
但与此同时各类企业,尤其是重污染企业也是造成环境污染的主体,因此企业理
应承担社会责任,履行保护环境的义务,且必须提升企业环境会计信息披露水平,
以期达到合理配置自然资源、改善自然环境,经济社会与生态环境和谐发展的目
的。
 本文旨在探析我国典型造纸业华泰纸业环境会计信息披露中存在的问题,挖
掘问题背后的原因,最后提出改善的建议。首先运用了文献综述法,通过整理大
量相关文献,了解环境会计信息披露的动因、披露内容、披露方式和影响因素,
为本文的写作提供一定的理论支撑,同时在梳理文献的过程中发现目前的研究仍
存在不足,关于环境会计信息披露的标准学术届迄今为止还没有形成一致的定论。
结合环境会计信息披露理论层面的概述,包括环境会计信息披露的相关概念,环
境会计信息披露的内容与方式与披露所需遵循的原则与披露的依据等,将华泰纸
业为主要分析对象,对其环境会计信息披露的内容和披露方式进行分析,发现在
披露内容方面,华泰纸业存在环境会计信息披露不完整,缺乏定量信息,披露信
息散乱,没有形成固定的披露方式等问题。经挖掘分析华泰纸业披露环境会计信
息不足的原因,发现首先是华泰纸业环保意识不足,披露环境信息没有完全遵循
披露原则,同时公司的内部监管不到位等。随后以同行业的景兴纸业作对比,发
现其环境会计信息披露水平较好,无论是在披露内容上还是披露方式上都具备可
取之处。本文最后借鉴了景兴纸业环境会计信息披露的经验,提出了完善华泰纸
业环境会计信息披露的对策,认为应当从提高企业环保意识、完善企业环境会计
信息披露内容、完善企业环境会计信息披露方法、加强对环境会计信息披露的监
督四个方面来提高企业环境会计信息披露水平。
 本文的创新之处在于在前人的研究基础之上设计了环境会计信息披露的主
要内容框架,将环境会计信息披露内容分为环境财务报表信息和环境绩效信息两
大块,且将环境绩效信息细分为环保效益、环境经济效益、环境污染与风险、环
保规划与污染防治四个方面,将理论与实际案例相结合,对我国两家造纸业企业
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在环境会计信息披露情况展开多角度的对比分析。而不足之处在于本文主要通过
案例公司的年度报告、社会责任报告和公司网站等获取数据资料,信息获取可能
存在不全面性。
关键词:环境会计 信息披露 华泰纸业
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Abstract
 With the development of the economy, the environment has gradually deteriorated.
Admittedly the progress of industrialization of production and technology have helped
the rapid development of modern society and economy and improved people's material
living standards, However, predatory excavation of natural resources by various
countries and neglect of environmental protection in pursuit of economic development
have caused serious damage to the environment and threatened human survival and
health. In the context of this "community of human destiny", the call for environmental
protection has become stronger and clearer, and environmental accounting came into
being. Environmental accounting uses multiple measurement methods to incorporate
natural environmental resources into corporate accounting, study the relationship
between environmental, social, and economic development, and scientifically reflect
the impact of business operations on the ecological environment and natural resources,
and environmental accounting information disclosure reports the final results of
environmental accounting work to the public. As the main body supporting social and
economic development, and also the main cause of environmental pollution, enterprises
should take environmental responsibilities and fulfill environmental obligations. They
must improve the level of corporate environmental accounting information disclosure
in order to achieve a reasonable allocation of natural resources, improve the natural
environment, economic society, and reach the goal of harmonious development of
economic society and ecological environment.
 The purpose of this article is to analyze the problems in the disclosure of
environmental accounting information of Huatai Paper, a typical papermaking
enterprise in China, then explore the reasons behind the problems and to make
suggestions for improvement. Firstly, this article uses the literature review method.
Through collating a large amount of relevant literature, to understand the motivation,
disclosure content, disclosure methods, and influencing factors of environmental
accounting information disclosure, in order to provide some theoretical support for the
writing of this article. At the same time, in the process of combing the literature, it is
found that the current research still has deficiencies, and the standard academic session
has not drawn a conclusion. Based on the theoretical overview of environmental
accounting information disclosure, including related concepts, the content and method
of environmental information disclosure, the principles to be followed and the basis of
disclosure, Huatai Paper is the main analysis object.Analyzed the contents and methods
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1 引言
1 引言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
上世纪 30 年代以来,发达国家盲目追求经济增长导致了生态环境被严重破
坏,人类也饱受环境污染之痛,最典型的是历史上的“八大公害事件”,一系列
环境污染问题的出现引起了政府和社会的强烈重视,由此第一次环保革命爆发。
我国自改革开放以来,面临着经济快速增长的要求,然而各种环境问题也伴随着
经济的高速发展逐渐涌现出来。如何协调经济发展与环境污染之间的矛盾成为当
今社会应当考虑的重中之重。据我国生态环境部发布的《2018 中国生态环境公
报》披露,根据“十三五”规划的要求,全国生态环境质量正在逐步改善,2018
年全国 338 个地级及以上城市空气质量超标城市数量占 64.2%,471 个监测降水
的城市中,酸雨频率平均为 10.5%,主要污染物排放总量和单位国内生产总值二
氧化碳排放量相比 2017 年都有所下降。十三五期间,我国环境污染治理投资额
逐年攀升,但环境形式的严峻程度依然不容轻视。
历史经验证明,生态环境遭到破坏在很大程度上应归因于企业,另一方面,
企业也是环境污染治理的主要承担者(李永陈,2005)。企业往往为了追求自身
经济利益而冒着牺牲和破坏环境的风险,忽略对生态环境的保护和治理。造纸业
是典型的重污染行业之一,其主要工艺流程中都会产生污染物,如备料过程中产
生粉尘、树皮、木屑、草末;制浆和碱回收、漂白过程中产生含有二氧化硫、氮
氧化合物的废气、含氯废水、粉尘、废渣等;抄纸过程中产生的白水。造纸业用
水多,耗电量大,产生的水污染、大气污染、土壤污染以及噪声污染都是不容忽
视的重大环境问题。2018 年发布的《中共中央国务院关于全面加强生态环境保
护坚决打好污染防治攻坚战的意见》提出要全面加强生态环境保护,打好蓝天碧
水净土三大污染防治攻坚战,打破生态污染这一经济社会可持续发展的瓶颈,这
从一定程度上要求企业重视环境问题,承担起环境保护和污染治理的责任。企业
会计是反映企业经营活动的一项经济管理活动,传统的会计没有涉及企业对环境
正面和负面的影响。随着人们对环境问题愈加重视,环境会计作为会计的分支学
科应运而生,公众若想要了解企业生产经营中的环境状况则需要通过企业披露的
环境信息这一重要渠道。研究环境会计信息披露也有助于规避环境风险,使财务、
经营决策更加科学,有利于改善环保工作的效率和效果。
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华泰纸业环境会计信息披露问题探讨
1.1.2 研究意义
随着经济的快速发展,环境问题也日益突出。环境污染、生态破坏已经成为
影响人类生存与发展的不可忽视的重大问题,环境会计问题研究也应势而生。披
露环境会计信息在环境保护方面具有重要意义。
本文具有以下三个方面的实践意义:
(1)有助于企业实现可持续发展
企业是环境问题的肇事者之一,不少企业在追求经济利益的过程中忽视了对
环境的治理。在国家提出的可持续发展战略的宏观背景下,企业理应在追求经济
效益的同时,构筑低污染、高效益的经济发展模式,这就要求企业积极进行环境
会计信息问题披露,将企业的环保战略规划、环境政策、环保治理情况等公之于
众。企业规范生产,构建绿色产业,才能很好地实现循环经济,从根本上解决环
境问题,进而实现经济、社会、自然环境三者协调统一可持续发展。
(2)有助于提升企业的市场竞争力
环境问题牵涉到社会发展的方方面面,努力提升环境形象、加强环境管理,
使环境绩效得到改善,并且提高环境会计信息披露水平是每个企业应尽责任和义
务。市场各方越来越关心企业在生产经营过程中对环境的影响,比如对于一般消
费者而言,随着物质生活水平的提高,人们逐渐倾向于“绿色消费”;对于经销
商而言,他们会关注供应商在生产环节是否存在环境污染问题。总之,重视环保、
经济效益好、污染问题少的企业更容易受到大众的青睐。因此,企业通过全面有
效地反映环境信息,能够帮助企业树立良好的形象,从而提升企业在市场中的竞
争力。
(3)有助于全面反映企业经营成果
环境会计区别于传统会计,传统会计信息披露只重点反映了企业财务资本状
况和日常经营,而没有考虑生产过程中对环境的影响,环境会计则侧重反映与环
境相关的经营事项。传统的会计信息体系也无法反映一些非货币性的但对企业生
产经营有重大影响的信息。譬如一些隐性的环境成本常包含于企业生产成本之中,
这类环境成本往往不会被披露,从而企业的利润可能被高估;再如环境负债与一
般负债相比具有滞后性,如果环境负债没有得到很好地披露,则会影响衡量企业
财务风险的准确性。由此可知,只有企业进行环境会计信息披露,才能全面地反
映企业的经营成果。
本文具有以下两个方面的学术价值:
(1)丰富了环境会计的研究内容
环境会计信息披露的研究在我国发展历程较短,环境会计是会计学下的一个
分支,近年来越来越受到社会各界的关注,企业经营活动在很多方面都涉及到环
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1 引言
境问题,由此不可避免地产生环境会计信息。我国针对企业环境会计信息披露的
研究大多为实证研究,且研究切入点较为宽泛。本文采用案例分析法,结合重污
染行业典型企业进行具体探究,分析其在环境会计信息披露内容、方式上存在的
问题及原因,并借鉴同行业披露较好企业的优秀经验,在为完善企业环境会计信
息披露提供了建议的同时也填补了环境会计研究方面的空白。
(1)助力于深化会计改革
传统会计侧重于个体的、微观的经济效益,忽略了对社会资源的无偿占用和
对自然环境的破坏,环境会计则弥补了传统会计的不足,更加准确、全面地反映
其企业于环境相关的经营活动。在可持续发展的时代大背景下环境会计信息披露
的研究将会给整个市场敲响警钟,有助于会计的改革与发展。
1.2 文献综述
1.2.1 关于环境会计信息披露动因的研究
回顾相关文献,大多数学者在认为环境会计信息披露的动因来自外部动因和
内部动因两方面。外部动因主要包括法律法规等制度压力和监督压力,具有一定
的强制性;内部动因依赖于企业的自觉性。S.X. Zeng, X.H. Meng 等(2013)研
究了不同污染水平的制造业中小企业,认为推动中小企业进行环境管理的主要力
量有政府、社会、市场和企业本身。不同污染水平的中小企业在环境信息披露动
因和性能之间存在显着差异。Norhasimah Md Nor(2016)调查了 2011 年马来西
亚前 100 家市值公司的环境信息披露情况和财务业绩,公司通常会加强环境信息
的披露以强化他们在社会中的地位。郭晓梅、洪华生(2002)回顾了研究历史,
发现环境会计信息披露增加原因主要是法规的强制要求和市场压力。蒋麟凤
(2011)从经济学角度推断企业进行环境会计信息披露的动因,认为我国大多数
企业仍是依靠法律法规或相关制度的强制性进行披露,倡导充分利用市场激发企
业的自律性,引导企业进行自愿性披露,并提倡以强制性与自愿性相结合的方式
进行环境会计信息披露。刘洪海(2017)认为企业披露环境信息的动因存在于思
想意识、法律制度、内外压力三个方面。李飞(2016)从社会责任视角认为企业
进行环境信息披露的外部动因在于政府和利益相关者两方面,内部动因来源于企
业发展的内在要求和市场竞争压力。
也有不少学者从需求方面解释环境会计信息披露的动因。Nik Nazli(2013)
认为企业会为了自身利益自愿地进行环境信息披露。Yan Qiu,Amama Shaukat,
Rajesh Tharyan(2016)研究了企业环境与社会披露与其盈利能力和市场价值之
间的联系,发现过去的盈利能力可促进当前的社会披露,但并未发现环境披露与
盈利能力之间存在任何关系。他们的研究结果与自愿披露理论一致,表明经济资
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华泰纸业环境会计信息披露问题探讨
源占有量越多的公司为带来更多的经济效益,会更倾向于披露环境信息。何晶晶
(2011)认为企业环境会计信息披露的动因在于社会的需求,主要包括环境资源
价值与可持续发展的客观需求,以及通过披露环境信息承担社会责任以提升企业
形象等主观需求。王泽淳(2013)调查了山东省 40 家上市公司的年报,统计发
现公司披露环境会计信息的原因在于环保立法、行业政策、政府监管、新闻媒体
等外部压力因素和提升形象、减少风险、社会责任等内部动力。闫丽萍(2016)
不仅从外部压力和内部动力两方面阐释了环境会计信息披露的供给动因,认为企
业会处于巩固在行业中的竞争优势、股价回升、建立良好的社会关系等披露环境
会计信息。另一方面用环境受托责任论和决策有用论解释了环境会计信息披露的
需求方面的动因,认为企业的管理者有责任节约资源、降低成本,并向投资者及
社会报告企业环境情况;决策有用论认为投资者、金融机构、客户、企业所在地
居民会因为环境会计信息影响他们的判断和决策而对企业提出环境会计信息披
露的要求。由晓琴(2018)从低碳经济的视角阐述了低碳经济与环境会计之间的
关系,认为低碳经济下企业披露环境会计信息的动因在于三个方面:企业要求自
身发展、企业的环境责任、企业利益相关者的需求。
1.2.2 关于环境会计信息披露内容的研究
Fekrat, Carla Inclan, David Petroni(1996)简要地将环境会计信息披露的内容
分为财务信息,环境诉讼信息和环境污染信息。Susan B Hughes 等人(2000)根
据性质将环境会计信息分类为环境不利信息,环境中立信息和环境财务信息。
Dennis Pattern,Greg Trompeter(2003)认为环境信息包括环保执行情况,环境财
务信息与环境绩效信息三个方面,具体而言应披露企业是否遵守环保法规,生产
经营中如何降低污染以及对环境风险防范措施,环境管理情况,环保收益、支出,
环境问题对企业经营的影响等。
孟凡利(1999)认为至少应从环境会计信息对企业的财务影响和环境绩效两
个方面来披露环境会计信息,其中财务影响包括企业生产经营中的环境问题造成
的资产价值减损和资产结构变化以及由环境问题引发的对经营成果的影响,即对
环境支出和环境收益的影响;企业环境绩效,包括企业生产经营中的环境治理、
污染物利用情况,环保法规执行情况等。耿建新,焦若静(2002)认为环境会计
信息披露内容有应包括环境成本与负债相关会计政策,因环保而产生的花费和国
家给予的环保奖金、拨款和税收补贴等,其中环境费用若是因环境污染产生的罚
款或赔偿还应进行单独披露。高建立,马继伟(2013)等人认为环境会计信息披
露的内容不仅要包括传统意义上的定量的历史信息,如环境资产、环境负债等,
也要包括预测、估计的会计信息;定量和定性的信息相结合,包括反映企业层面
的会计信息和反映宏观层面的会计信息。闫丽萍(2016)将环境会计信息披露的
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1 引言
基本内容分为四种,即属于可在财务报表中作为正式项目反映的财务信息的环境
会计核算信息和环境会计要素信息,以及属于非财务信息的环境绩效信息和环境
会计政策信息。由晓琴(2018)认为企业环境报告中应重点披露的内容有环境成
本、“三废”排放与治理情况、环境利益信息与低碳经济,同时认为企业应当对
环境会计信息以文字及图表的形式进行独立披露。刘福民等(2019)认为企业不
仅要披露环保措施、环保风险与对策、公司环保制度、国家环保政策影响等非财
务信息,更应重视环境资产和环境负债等财务类信息的披露。王玉红等(2019)
建议企业重视对能够货币计量的环境会计信息的披露,如量化的环境成本和环境
收益信息。
另外,现有的文献中不少学者通过实证研究对上市公司环境会计信息披露的
内容进行统计分析。周一虹和孙小雁(2006)以至 2004 年底沪市 A 股的 827 家
上市公司为研究对象进行了数据统计分析,统计结果显示,在披露内容上,我国
上市公司倾向于披露易于说明和量化的环境信息,如以货币计量的环保投资、排
污费、环保补贴和以非货币形式说明的环保认证等。刘翠英,解媛等(2018)选
取了京津冀地区披露环境会计信息较多的钢铁、煤炭和造纸业这三类重污染行业
上市公司,并对其在 2013-2015 年披露的环境会计信息进行统计分析,发现公司
披露环境信息的方式主要有四种:招股说明书形式、年报披露形式、环境报告形
式、媒体及互联网形式。其中招股说明书中披露的环境信息的内容主要是环保方
案绩效、环保发展情况与环境活动中产生的风险;年报中披露的环境信息的内容
主要以环保战略与风险、政府补贴、环保成效居多,减税情况、环保资金投入、
环保机构创建的信息较少;环境报告中披露的环境信息在环保战略、环保成效、
环保机构创建方面的披露程度较好,由于行业差异,三类行业在废物排放与回收
方面的披露有所差异;在媒体及互联网形式下,企业的环境责任、防治措施、环
保经营状况及经济活动指标是环境信息披露的主要内容。
1.2.3 关于环境会计信息披露方式的研究
关于环境会计信息披露方式,学术界的研究普遍有三种观点:补充报告模式、
出具独立的环境报告和两者相结合的方式。
在自 2001 年中国会计学会环境会计专业委员会成立以来的首次学术研讨会
上,肖华、李建发两位学者率先提出了关于环境会计信息报告的两种类型:补充
报告模式和独立报告模式。补充报告模式是在已有财务会计报告中增加会计科目、
编制会计报表以及增加报告内容的方式报告企业环境信息;独立报告模式即企业
编制独立的环境报告书。孔令飞等(2012)在遵循相关性原则与社会性原则的前
提下,提出了一套环境会计信息披露设计方案,认为应当将环境信息单独披露于
“环境会计报表”中。高建立等(2013)在现有的补充报告、独立报表和环境报
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华泰纸业环境会计信息披露问题探讨
告三种模式中更倾向于采用环境报告模式,认为该模式不受会计规则和会计信息
披露的限制,能够更全面地反映企业的环境信息。外国学者 Milne.M.J 和
Adler.R.W(2010)和 Nola Buhr(2012)认为企业普遍存在环境信息披露不规范
等问题,提倡企业采用独立的环境信息报告和年报两者并行的方式来披露环境信
息。有学者认为应根据企业不同情况来决定环境会计信息披露的方式。李秋(2012)
认为在市场的复杂性下不同规模的企业可采用不同的披露方式,如上市公司应单
独出具环境会计报表反映环境资产负债成本等重要信息,大中型企业可在财务报
表中披露,中小型企业则可以允许使用非货币的定性描述反映企业环境信息。类
似地,刘金彬(2016)就我国企业环境会计信息披露现状提出了披露的创新模式,
倡导新型企业环境会计信息披露模式,即不同类型的企业采用不同的披露模式、
披露不同环境会计信息并接受不同的监管要求。周亚荣、张丽芳、董岩(2016)
认为国际会计学届倡导的综合报告方式在财务与非财务信息融合方面优于传统
财务报告,并从综合报告角度提出环境会计信息的披露应基于价值创造设立评价
指标,突出重要性等建议。林乔青、谢海娟(2018)认为采用独立的社会责任报
告形式不仅能显示企业的专业性,更好地呈现环境会计信息,还有利于企业树立
良好的形象。
1.2.4 关于环境会计信息披露影响因素的研究
西方国家对环境会计研究较早,因此在这方面研究成果颇多。国外研究主要
从行业属性、公司特征等方面研究环境会计信息披露的影响因素。行业类型通常
被认为是影响环境信息披露的因素之一。Bowman(1978)发现企业环境信息披
露程度与其所属行业类型有关,当企业处于高污染行业,其在披露环境信息时也
会更加谨慎。Peter M.(2008)则通过实证研究发现越是重污染的企业,越倾向
与进行环境披露,另外还发现企业环境信息披露程度与企业的环境绩效呈正相关。
Anderson,Frank(1980)和 Leary and Carol(2003)的研究均表明企业收入会影
响其环境披露的积极性。一般认为环境绩效与环境信息披露水平存在正相关关系。
Dennis M. Patten(2002)控制了公司规模和行业差异这两个通常被认为是会影响
环境信息披露的变量,检验了 1990 年度报告中 131 个美国公司样本的环境披露
与其环境绩效之间的关系,结果显示样本公司的绩效与披露之间存在显著的负相
关关系,而 Peter M. Clarkson 等(2007)采用了美国五大污染行业的 191 家公司
的样本,在大量的实证调查后却得出了相反的结论。G.E. Iatridis(2013)调查了
马来西亚的公司,发现大规模、资本需求、盈利能力、资本支出等公司属性,与
环境信息披露质量正相关。具有高质量环境披露的公司往往也存在有效的公司治
理,并且在进入资本市场方面往往面临较少的困难。
国外的研究为我国研究提供了借鉴。王建明(2008)以 2006 年沪市 A 股上
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1 引言
市公司作为研究对象进行实证研究,发现环境信息披露水平在重污染行业与非重
污染行业之间有显著的差异,除此以外的另一个重要影响因素是环境监管制度压
力,与企业环境信息披露水平呈正相关。Elise(2010)等人统计了法国与美国公
司的环境会计信息披露情况,调查发现在国家制度压力下,公司披露的环境信息
内容多样性会减少。肖华(2013)等人基于制度理论以及前人的研究,认同国家
规定和法律文件等会对企业造成一定的制度压力,并且上市公司面对的环境信息
披露的制度压力越大,其披露环境信息的强制性就越大。毕茜等(2015)研究发
现除了国家制定的法律法规、监管机构的规章制度等正式制度以外,非正式制度
中的传统文化与企业环境信息披露水平呈正相关。赖慧明(2016)对比了中日两
国两家知名电器企业,认为企业的环境会计信息披露水平反映了国家在环境会计
理论研究与制度建设方面的发展水平,另一方面,国家的环境会计基础理论研究
和制度建设也决定了该国企业的环境信息披露程度。
张兆侠(2018)选取了沪深两市在 2011-2016 年 A 股上市的企业并对这些企
业进行了严格的筛选,以经过筛选后的 547 个研究样本对企业环境会计信息披露
质量、政治关联与企业价值之间的关系进行实证研究,发现环境会计信息披露质
量与企业价值成正相关,而政治关联能显著增强环境会计信息披露质量对企业价
值的影响作用。王扣林和赵海侠(2018)以造纸业上市公司作为研究对象,搜集
公司数据加以整理,并通过构建内部控制评价指标,在增加了内控修正指数变量
下制定合理的内控指数取值范围,验证了公司的内部控制对其环境会计信息披露
方面有显著影响,并发现在重污染行业这种正向作用更强。赵海燕(2018)等通
过构建多元回归模型的实证研究,发现公司规模、董事会规模对上市公司的环境
会计信息披露水平有显著的影响作用。另外在他们的另一项研究中,基于现有的
环保机制,通过实证研究发现环境保护机制的规范实施与有效的企业组织结构会
促进企业的环境会计信息披露行为,高效的企业管理有助于企业遵循环保机制,
独立董事及监事的结构比重也是企业环境信息披露的影响因素之一。赵海侠
(2018)通过回归分析、相关性分析、多重共线性分析等实证研究法进行研究,
研究显示上市公司环境会计信息披露水平的影响因素有资产负债率,政府对公司
的重视程度、上市公司是否通过 ISO 环境管理体系认证以及是否编制社会责任
报告。刘琨等(2019)通过实证研究发现上市公司的资产总额、负债程度、治理
结构完整性均与环境会计信息披露水平正相关。
关于环境会计信息披露的影响因素的研究,多数学者着眼于研究法律法规、
行业类型、公司规模、制度监管、独立董事、盈利能力等因素,而毕茜等人在《会
计研究》上发表的《传统文化、环境制度与企业环境信息披露》一文则另辟蹊径,
探寻非正式制度对企业环境信息披露的影响,这为环境会计信息披露研究提供了
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华泰纸业环境会计信息披露问题探讨
一个新视角。
1.2.5 文献评述
通过对以上文献的梳理和归纳不难看出,国外对于环境会计信息披露问题的
研究起步较早,相关理论研究也较为成熟。我国在这方面的研究相对于西方发达
国家起步较晚,但学者们经过不断探索,并在借鉴了国外优秀经验的过程中融入
了我国特色的经济背景和制度背景,不断丰富了我国关于环境会计信息披露的研
究。
关于企业环境会计信息披露动因方面的研究,大多数学者都是从外部动因和
内部动因进行分析;关于环境会计信息披露内容方面的研究,目前学术界并未得
出统一的认定,较为主流的观点是将披露内容分为定性信息和定量信息进行披露,
即提倡定性描述和定量披露相结合;关于环境会计信息披露方式方面的研究,普
遍支持的是企业应出具独立的环境报告书;关于环境会计信息披露的影响因素方
面的研究,国内外学者大多从法规制度,公司规模,公司结构,行业特征,公司
绩效等方面进行研究。
综合以上几个方面来看,国内对环境会计信息披露的研究已取得一定的进展,
且根据理论指导出台了关于披露内容和方式的政策,但在具体内容方面的研究仍
有欠缺。目前我国正处于大力发展经济的阶段,建设可持续发展的生态环境友好
型经济已成为共识,所以我国学者还应加强环境会计的研究,尤其是将理论与实
践结合,推动环境会计信息披露理论在企业中的实际应用,这无论是对于微观企
业还是宏观的经济环境都具有深远的意义。本文将基于现有的研究成果,以华泰
纸业为例,重点分析其在环境会计信息披露内容和方式上的问题并剖析其中原因,
同时借助景兴纸业的优秀经验,为完善华泰纸业环境会计信息披露提出建议。
1.3 研究思路与方法
1.3.1 研究思路
本文首先通过文献研究法,归纳总结了国内外学者关于环境会计信息披露的
研究成果,从理论上阐述环境会计的相关概念,包括环境会计信息披露的动因、
目标及特点,然后介绍了其内容与方式以及原则,还有环境会计信息披露的理论
依据。随后案例部分以华泰纸业为例,通过详细阐释其环境会计信息披露的内容
和方式,发现问题并分析存在问题的原因,紧接着引入景兴纸业,介绍其在环境
会计信息披露方面的特点,通过对比发现值得借鉴的地方面,并提出改善华泰纸
业环境会计信息披露的建议。
8
1 引言
1.3.2 研究方法
(1)文献研究法
本文借助互联网、图书馆获取了相关文献和图书等资料,通过全面的筛选和
梳理从资料中归纳了国内外学者对环境会计信息披露的动因、内容、方式和影响
因素的观点,进一步明确了研究现状,为后文的写作提供了一定的理论支撑。
(2)案例分析法
本文主要选取了华泰纸业作为案例分析的对象,从企业环境会计信息披露的
实际状况入手,具体分析其存在的问题,深入挖掘问题存在的原因,并以景兴纸
业作为参照对象,分析其在环境会计信息披露方面可借鉴的经验,最后结合华泰
纸业自身特点和具体情况,提出完善华泰纸业环境会计信息披露的对策。
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华泰纸业环境会计信息披露问题探讨
1.4 本文的基本框架
本文的基本框架如下图 1-1。
图 1-1 基本框架图
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1 引言
第一部分:引言部分先介绍了研究背景和意义,梳理归纳了相关文献资料,
并且对整篇文章的思路和研究方法进行了阐述。
第二部分:主要阐释了环境会计信息披露的理论概述,包含了相关的概念,
披露的动因、目标、特点,披露的内容和方式,以及披露原则和理论依据,该理
论部分是本篇论文的写作基础。
第三部分:介绍了案例公司概况,并针对华泰纸业环境会计信息披露的内容
和方式进行深入挖掘,找出其症结所在。
第四部分:通过华泰纸业环境会计信息披露现状分析了其存在的问题,并探
索导致这些问题的原因。
第五部分:介绍了同为造纸业的景兴纸业环境会计信息披露的情况,挖掘其
在环境会计信息披露方面的可借鉴之处。
第六部分:结合以上分析从环保意识、制度体系、内部监督三个方面对完善
华泰纸业环境会计信息披露提出建议。
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华泰纸业环境会计信息披露问题探讨
2 环境会计信息披露的理论概述
2.1 环境会计信息披露的概念
2.1.1 环境会计与环境会计信息
“环境会计”一词最早由 F.A.Beams(1971)在《Pollution Control Transform
Research of Social Costs》中提出,由此引起了人们对企业经营活动中产生的环境
成本的重视,之后学术界也展开了关于环境会计的研究。早在上世纪末环境会计
还是现代企业会计下的一个新兴分支,我国学者孟凡利(1997)就对“环境会计”
的概念与定义进行了论述,他将“环境会计”、“绿色会计”、“环境保护会计”三种
称谓分别进行了说明,认为“环境会计”的说法最为恰当。他将“环境会计”的定义
为“运用会计学的基本原理与方法,采用多种计量手段和属性,对企业的环境活
动和与环境有关的经济活动所作的反映和控制”的一门学科。肖序(2003)认为
环境会计是建立于传统会计之上而区别于传统会计的一项企业经济活动的反映,
环境会计体系应以企业经济系统和生态环境系统和谐统一发展为目的,从单一货
币计量到多重计量,反映企业与环境有关的经济活动。由晓琴(2018)认为环境
会计注重环境资源的稀缺性,补充了环境资源的内在价值,并借助会计、财务管
理全面地反映企业经营状况和财务成果。
综合来看,环境会计作为会计学下的分支,受到环境学①、环境经济学②等学
科的影响,依据相关法律规章制度,并基于相应的会计原则和方法,采用货币计
量的方式,确认并计量企业环境资产、环境负债、环境成本等会计要素,同时辅
以非货币计量方式,揭示企业在生产经营过程中与环境有关的经济活动。顾名思
义,环境会计信息是环境会计所反映的信息,能够为企业利益相关者做出重要决
策时提供有效参考。
2.1.2 环境会计信息披露
环境会计信息披露是指企业通过年度报告、招股说明书、社会责任报告、环
境报告书等方式,将环保投入、环境资源利用情况等与企业运作有关的环境会计
信息传递给政府、投资者、社会公众等企业利益相关者的企业行为。环境会计信
息披露在改善环境问题中起到了至关重要的作用。目前对于环境会计信息披露还
① 环境学:研究人类与环境的关系,为制定环境质量标准和环保立法等提供标准依据。
② 环境经济学:运用经济科学和环境科学的原理和方法,分析经济发展和环境保护的矛盾,讨论环境资源
的经济价值,强调利用环境经济规律来解决环境污染问题。
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2 环境会计信息披露的理论概述
没有统一的规范,但从长远来看,为了顺应社会经济与自然和谐共生的时代趋势,
环境会计信息披露将进一步完善,更好地带动学术界对环境会计研究的发展,并
促进我国绿色经济的发展。
2.2 环境会计信息披露的动因、目标及特点
2.2.1 环境会计信息披露的动因
企业进行环境会计信息披露的动因一方面来自外部的压力,另一方面来自企
业内部动力。
(1)外部压力
随着环境问题日益突显,企业受到的外部压力也因社会各界对环境问题关注
度的提升而更加强烈。企业面临的最直接的压力来源于政府相关部门,各级政府
部门为保护环境防治污染,保障公众健康,推进生态文明建设,会制定一系列的
环境污染指标,排放污染物超标的企业将受到罚款、责令改正等处罚,情节严重
的还将受到停产整治、责令停业等处罚。另一方面,社会公众的行为会给企业造
成间接压力。社会公众对于重污染行业的态度已不像以前那样听之任之,绿色环
保的理念日渐深入人心,人们为了生活环境的清洁与自身的健康,会自发地与污
染企业进行对抗,比如拒绝购买污染企业的产品,向相关部门举报投诉,或者通
过网络媒体等手段对企业造成一定的舆论压力。
重污染企业的行为将备受关注,政府部门、媒体以及社会公众都将参与对重
污染企业环境行为的监督,因为企业公布的环境会计信息能最直观地展示其环境
义务履行情况,监督者自然会对企业环境会计信息披露提出一定的要求。在面对
各种外部压力的情况下,企业便会采取措施保护环境,减少环境污染,并对社会
公开进行环境信息的披露,向社会证明其履行了社会责任。
(2)内部动力
虽然我国有关于企业环境会计信息披露的规定,但就目前来看,企业进行环
境会计信息披露主要还是依赖于企业的自觉性。首先,毋庸置疑的是披露行为能
帮助企业树立起一定的企业形象,企业为了维护自身形象,与利益相关者建立起
良好的社会关系,会通过环境信息披露向公众表明其积极主动地履行社会责任的
态度。其次,由于信息不对称而产生的逆向选择问题可通过主动披露环境会计信
息而减少,企业为吸引投资者,提升市场竞争力,往往会加强对环保的重视,提
高环保绩效并公开环境信息。另外,企业进行环境会计信息披露与否、披露多少、
披露水平的高低都很可能对其股票价格造成相应的影响,当企业导致的环境污染
和被处罚的信息通过媒体报道传递给大众,其股价很可能因此下跌,基于此种情
况,企业会采取措施稳定自身持续经营,降低环境污染,并对外披露环境会计信
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华泰纸业环境会计信息披露问题探讨
息,以期股价回升。
2.2.2 环境会计信息披露的目标
(1)总体目标
企业环境会计信息披露的总体目标应围绕科学发展观,实现经济效益、社会
效益与环境效益协调发展,《国家环境保护“十三五”基本规划》也提到要“牢
固树立创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念,以改善环境质量为核心,以
满足环境管理需求和突破环保标准发展瓶颈问题为重点”,所以,企业应该制定
环保方案,尤其要在追求经济利益的同时注重对自然资源的合理利用以及对自然
环境的保护,走可持续发展道路,从而推动整个经济社会实现可持续发展的。
(2)具体目标
环境会计信息披露的具体目标分为利益相关者和企业自身两个方面。
对企业利益相关者而言,环境信息能帮助其更清楚地了解企业的经营状况,
通过将企业与环境保护有关的财务信息等传递给利益相关者,有助于他们更好地
做出相应的决策。比如,政府可根据企业披露的环境信息获知企业造成的环境污
染破坏,从而针对性地制定和完善一些环保法规政策,以及对企业做出相应的处
罚,以达到保护自然资源的目的。对于投资者而言,环境信息有助于帮助投资者
更充分地了解企业对资源是否合理开发利用、有无严重的环境污染问题,另外,
与企业环境活动相关的财务信息和经营成果通过环境财务信息传递给投资者,这
样投资者便能够更准确地判断可能存在的风险,更理性地做出投资决策。
从企业自身角度考虑,环境会计信息披露的目标在于通过科学地核算企业参
与环境保护的财务事项,合理地反映企业环境收益、控制环境支出,并对内提供
企业开展环境活动的详细信息,使企业优化资源使用效率,提高环境保护活动的
效益。
2.2.3 环境会计信息披露的特点
(1)综合性。环境会计信息区别于传统会计信息的方面主要在于其不仅仅反
映了企业的环境财务信息,如环境资产等,也包含了非财务信息,如环境风险与
环保规划等。环境财务信息揭示企业的经济事项,环境非财务信息则揭示企业的
非经济事项,由此可见,环境会计信息的披露具有综合性的特点。
(2)多重计量性。由于环境会计信息的综合性,在披露环境会计信息时便会
采用多种计量手段,既要运用到货币计量方式,也需要通过实物指标或技术指标
进行计量。
(3)时间复合性。企业造成的环境问题往往具有滞后性,也就是说过去的环
境污染不仅会影响到现在,还很有可能对企业未来的生产经营产生影响。从另一
14
2 环境会计信息披露的理论概述
角度考虑,企业目前的一系列环境活动可能会对未来的某个时间段造成影响。由
此可见,企业在披露环境会计信息时既要涵盖历史性的环境事项,也要披露这些
环境活动对未来预计的影响,从而便于信息使用者更全面客观地了解企业的情况。
(4)不确定性。环境会计信息的不确定性是由于企业在发生环境有关事项,
可能出现环境事故,由于事故具有偶然性,因此在发生环境事故时的环境污染、
后期治理费用和加强预防等信息难以预测。除此之外,对周边其他企业、居民等
产生的社会影响也难以计量。
2.3 环境会计信息披露的内容、方式与影响因素
2.3.1 环境会计信息披露的内容
根据目前的研究来看,学术界对于环境会计信息披露的内容并未形成统一的
定论,但可以看出的是,学者们对于此研究的领域越来越广泛,既包括了定量的
数据说明,又包括了定性的分析,其中又包含了以货币单位计量的内容和以实物
或其他非货币单位计量的内容。基于环境会计信息综合性的特点,将其应披露的
内容分为环境财务信息和环境非财务信息两个方面,具体又可细分为如图 2-1。
图 2-1 环境会计信息披露内容
15
华泰纸业环境会计信息披露问题探讨
企业治理污染、循环利用资源等行为会产生经济信息,且企业环境活动会造
成财务方面的影响,这些均属于能通过财务报表中反映的环境财务信息,可具体
到环境会计核算与监督的内容,即环境会计要素,主要分为环境资产、环境负债、
环境成本和环境收入。现有财务报表中披露的主要是经济效益指标,而极少提到
生态效益、社会效益指标,因此企业设置环境会计科目,并进行计量、记录,可
将环境信息融入企业财务信息中进行披露。
(1)环境资产
目前对环境资产较为统一的认定是:特定企业在过去发生事项中取得并加以
控制的能够以货币计量,并很可能为企业带来未来经济利益的环境资源。环境资
产必须满足可计量性,无法计量的环境资源如阳光、空气等不属于环境资产核算
范围。环境资产主要包括企业与环境保护或环境治理相关的机器设备、研发技术
等的账面价值、折旧摊销以及资产减值;符合资产确认条件的可予以资本化的环
境成本。
(2)环境负债
环境负债是与环境行为相关的并且符合传统会计负债特征环境义务,即是企
业由过去环境活动对环境造成负面影响而产生的很可能导致经济利益流出的现
时义务。一些学者认为,企业过去一系列行为对环境造成的污染和破坏,其影响
是持续性的,因此环境负债不仅要包括当下对企业对环境负有的治理和修复的义
务、罚款和赔偿,还包括了未来可能发生的义务,而对于这种支出金额和履行事
件不确定的推定义务,企业应对其实际情况以及可能产生的后果做出详细披露。
(3)环境成本
环境成本是指企业出于环保目的,保护环境、预防生产过程中的环境污染、
治理修复已遭到破坏的环境而发生的一切支出。按生产阶段来看通常分为事前、
事中和事后环境成本。事前环境成本包括企业环境保护项目研发支出、污染治理
工程投资、环保工程设备维修费、环保部门管理费用等;事中环境成本是指企业
生产过程中发生的环境资源成本;事后环境成本包括企业对已造成的环境损害发
生的环境罚款、税收费用、进行治理修复的支出,以及对废物进行回收利用的成
本等。
(4)环境收入
环境收入指企业在改善环境和合理利用资源的过程中产生的能以货币计量
的收益。环境收入与环境成本存在一定的配比关系。一般企业存在的目的并不是
为了经营环保事业,但由于环保法制、社会规范与社会道德等一系列的因素要求
企业必须开展环保活动,由此企业可能在环保活动中获得收入。企业通过环保活
动形成的产品销售或提供劳务形成的收入为直接收入,包括废弃物循环利用产生
16
2 环境会计信息披露的理论概述
的销售收入、资源处理收入、排污权转让收入等;非直接通过企业环保活动产生
的比如政府给予企业的环保税收优惠、环保补贴、企业节约资源能源消耗降低的
成本等为间接收入,
环境绩效信息通常无法作为正式项目通过财务报表进行反映,主要以实物单
位计量,通过图表或文字的方式呈现出来。环境绩效信息主要包括:一是环境污
染与风险,例如污染物名称、排放量与处置量、预测可能面临的风险;二是环保
规划与污染防治措施;三是环保效益信息,包含对环保法律法规的执行情况、企
业为改善环境质量而做出的努力程度以及所取得的成效;四是环境经济绩效,包
括企业循环用水、废物回收利用节约的生产成本等。
2.3.2 环境会计信息披露的方式
(1)补充报告方式
补充报告方式是企业将环境信息融入现有的年度财务报告、中期报告、招股
说明书或临时报告中披露的方式,这是当前企业披露环境会计信息最常见的一种
方式。资产负债表、利润表、现金流量表是企业财务信息的重要载体,企业可以
在传统会计要素中增加对环境会计要素的披露,如在资产项目中列示“环境资产”。
对于重要的环境政策、环境会计变更事项应当在报表附注中详细披露以增进环境
会计信息的可理解性。此种披露方式存在的最大的缺陷是使公司披露的环境会计
信息看上去零散、随意,缺乏可比性。
(2)独立报告方式
独立报告方式是企业每个会计年度将环境信息综合起来编制的具有系统性
的环境报告书。独立的环境报告不受财务报表形式的限制,可以采用图形、表格、
文字等多种形式介绍企业的环境状况,例如,企业的环境财务信息可以借助表格
形式以定量的数字表示,而每年取得的环境治理成效则可以通过折线图来反映。
对于信息使用者而言,独立的环境报告为他们提供了获取企业环境信息更为高效
便捷的方式,且提供的信息更加全面、清晰,便于比较企业每个年度的环境绩效
情况。
(3)其他报告方式
除以上两种方式外,企业还可通过官公司官方网站、报纸或者其他媒体披露
其环保理念与政策等环境信息,此种报告方式披露的信息多为定性信息,主要是
为了便于公司内部人员和潜在投资者浏览,且起到一定的宣传作用。
2.3.3 影响环境会计信息披露质量的主要因素
目前研究发现企业环境会计信息披露质量的主要影响因素有以下几种。
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华泰纸业环境会计信息披露问题探讨
(1)企业文化理念
如果企业单纯是追逐盈利而忽视了社会性,那么这样的企业是难以发展壮大
的,企业必须关注生态环境和有限的自然资源。毕茜等人所著的《传统文化、环
境制度与企业环境信息披露》中认为“中国传统文化蕴含的思想精髓影响到人们
对待自然的态度,影响到企业的环境责任”,因为传统文化思想崇尚人与自然和
谐,也注重他人利益,倡导承担应有的责任。通过研究得出传统文化与企业环境
信息披露有一定的关联,那么可以说,企业的文化理念也影响着整个企业的环境
责任意识,如果企业文化充满社会责任和环保元素的,关注可持续发展,倡导低
碳理念,便能提升企业整体环保意识,逐渐形成企业披露环境会计信息的驱动力。
(2)企业环境管理制度
高效的环境管理不仅能更好地调控企业生产建设活动对生态环境造成的影
响,提升企业环境风险应对能力,同时注重权责分明,形成规范体系,使分工明
确责任到人,有助于推动环境会计信息披露工作的进行,从维护相关环境数据的
准确性、加强报送数据的及时性,最终影响到编制成的环境报告的质量。
(3)企业环境绩效水平
企业环境会计信息披露的质量与环境绩效水平呈正相关。当企业环境绩效较
好时,企业会更愿意披露环境会计信息,将良好的环境工作和绩效水平呈现给公
众;如果企业环境绩效较差,企业出于维护形象会倾向于选择性披露,便会导致
披露信息不完整等问题。
2.4 环境会计信息披露的原则
企业在处理环境会计问题的过程中面临着许多区别于一般会计的新问题,环
境会计既衍生于传统会计,就必须遵循传统会计的基本原则,除此之外,环境会
计信息披露还需遵循以下原则。
2.4.1 重要性原则
重要性原则有两层含义:一是应将生产经营中会对生态环境造成重大影响的
企业作为环境会计信息披露的重点检查对象;二是企业进行环境会计信息披露时
应着重反映对环境已产生或很有可能产生重大影响的事项,并且对企业经济利益
有重大影响的环境活动也要充分披露。目前我国关于环境会计信息披露的规定并
未完善,但大部分规定都是从造成环境问题的主要矛盾抓起,比如对火电、钢铁、
造纸等重污染行业实施重点管理,将违反环保规定、污染问题严重的企业列入重
点监控检查名单。因此对于造纸业这种重污染企业而言,在披露环境信息时应充
分考虑其重要性。
18
2 环境会计信息披露的理论概述
2.4.2 成本效益原则
追求经济利益的最大化是企业的根本目的,企业披露环境会计信息不仅是为
了向外界披露环保数据,还在于实现企业价值的最大化。然而进行环境会计信息
披露必然会产生一定的成本,如果披露带来的社会效益与经济效益无法正向抵消
企业披露的成本,那么就违反了成本效益原则,环境会计信息披露的意义也就没
有得到凸显,企业在披露方面会显得尤为被动。因而企业在充分披露环境会计信
息的同时应兼顾成本效益原则,关注环境会计信息披露所带来的长远利益,并制
定合理的环境支出管理方案,减少披露所耗费的成本。
2.4.3 定量与定性分析相结合原则
由于环境会计信息同时具有综合性与多重计量性的特点,因此在披露中须遵
循定量与定性分析相结合原则。企业产生的环境问题本身具有复杂性,能够进行
量化的信息便以定量的货币单位或者非货币单位数据进行披露,而一些无法量化
的环境信息如企业排放主要污染物的名称、排放方式等便以记述性的文字进行补
充说明。企业通过定量分析与定性分析相结合的方式有助于全面反映环境会计信
息。
2.4.4 自愿性与强制性并存原则
根据我国相关规定,鼓励并提倡企业进行自愿性的环境会计信息披露,同时
也存在着强制性的要求。首先,国家鼓励企业自愿进行环境信息公开,并对遵守
环保法律法规、自愿公开企业环境行为信息的模范企业给予环保资金补助等奖励。
通过自愿披露,企业能更好地树立起公益环保的良好形象,提升市场竞争力。然
而一些污染严重且环保法律意识薄弱的企业容易利用自愿披露的漏洞,虚报或隐
瞒不利信息,因此应当采取一定的强制手段对环境会计信息披露进行最低标准的
约束,并对违反规定的企业追究责任、进行处罚。对于重污染企业以及多次环境
违规重点监察企业应采取强制披露措施,而对于污染程度较轻的新型能源等企业
可采取自愿披露的方式。这样既有利于减轻企业环境信息披露的成本,又能够有
效提高信息披露的效率。
2.4.5 持续披露原则
持续披露原则要求企业定期地在每个会计期间内持续对环境会计信息进行
公开。企业持续披露能够提供连续性的环境信息,使得这些信息具有纵向可比性,
既能够使外部信息使用者更加清晰地了解企业环境经营状况,又能为企业管理者
提供管理环境资源的依据,有助于更高效地实现企业环境会计信息披露的目标。
19
华泰纸业环境会计信息披露问题探讨
2.5 环境会计信息披露的依据
2.5.1 环境会计信息披露理论依据
2.5.1.1 可持续发展理论
可持续发展的思想起源于人类对经济增长、人口增长与资源有限性的不平衡
矛盾的思考。早在 1962 年,美国一部环境科普著作《寂静的春天》③的发表引起
了轰动,引发了全人类关于环境与发展的争论。可持续发展概念的正式提出是在
1987 年发表的一份报告《我们共同的未来》④中,报告论述了世界环境与发展的
问题,并对此提出了行动建议,主要观点是当今世界面临着共同的发展危机,地
球资源不能满足人类发展需要,亟需改变发展模式,强调经济发展、保护资源和
保护生态环境协调一致。
可持续发展的基本定义是:既要考虑当前发展需要,又要考虑未来发展需要,
不以牺牲后代人利益为代价而满足自身需求。其目标是实现经济、社会与自然协
调发展。可持续发展理论是企业环境会计核算的核心指导思想,在可持续发展理
论的指导下,环境会计不仅在微观上核算企业环境成本,反映企业环境活动,更
要求作为社会一份子的企业承担起责任,在追求发展的同时做好企业规划,合理
配置环境资源。与单纯考虑经济增长的传统的发展观不同的是,可持续发展理论
更重视生态环境、经济和社会三方面协调统一发展:经济可持续发展要求企业转
变“高能耗、高污染”的生产模式,重视经济发展的质量而非数量,提高资源利
用率;生态环境可持续发展要求企业降低经济活动对环境造成的压力,减少环境
污染;实现社会可持续发展要求企业秉承可持续发展观念,降低资源消耗,主动
防治环境污染并披露环境会计信息。政府、投资者等信息使用者便能通过企业提
供的环境信息做出正确的经济决策,促进经济、生态环境、社会的可持续发展。
2.5.1.2 委托代理理论
企业所有者将企业的经营权让渡给管理者,导致所有权与经营权两权分离。
一方面企业所有者作为委托人需要经营者按照契约完成经济责任,为了避免利益
冲突而导致的道德风险,企业经营者应该及时对环境会计信息做出披露,使委托
人能知悉企业的环境信息,并对环境绩效进行评估,形成对受托人的有效监督;
另一方面,企业管理者作为受托人应当主动披露环境信息,降低环境污染,合理
③ 美国作家蕾切尔·卡逊创作的科普读物,描写了由于过度使用农药等造成的环境污染威胁到人类的生
存,该书的出版推动了环保主义的发展。
④ 报告由世界环境与发展委员会发布,提出了处理环境问题与世界发展的行动建议。
20
2 环境会计信息披露的理论概述
利用资源,控制环境成本,以消除逆向选择问题。在自然生态大环境面前,企业
受社会的委托支配着一部分的环境资源,那么企业有义务和责任承担起保护环境
的重任,并且应及时向社会公众披露环境信息。
2.5.1.3 信息不对称理论
信息不对称理论是指在市场中不同群体对信息的获取程度存在差异,获取信
息更加充分的一方占据优势,而获取信息较少的一方则处于劣势。信息不对称情
况下通常会产生两种风险问题,即道德风险和逆向选择。在企业环境会计信息披
露问题中,基于委托代理关系,企业受托人和委托人存在利益冲突,管理层作为
信息优势方或为了自身利益做出损害所有者利益的行为,例如为了达到绩效,只
顾眼前的高额经济利益而对环境污染视若无睹,造成道德风险问题。另外,由于
信息不对称,公众无法获知企业真实的环境情况,导致一些污染企业获得高额报
酬,一些重视环保的企业反而得不到支持,社会资源和环境资源没有得到有效合
理的分配,这就导致了逆向选择问题。
有效的环境会计信息披露能够帮助解决信息不对称造成的道德风险和逆向
选择问题。一是企业委托人通过环境会计信息对管理者的经营状况进一步了解,
同时起到对管理层的监督作用;二是企业向社会公众报告环境信息,接受大众的
监督,当人们了解到企业具有环保意识,能够节能减排,做到绿色生产,企业将
赢得信任吸引更多的投资者。当然,如果企业蓄意隐瞒环境污染等不利信息,只
披露能够营造自身良好形象的信息,那么外部信息使用者则处于十分被动的状态,
他们很难通过其他渠道获知企业未披露的真实状况,且极有可能被表面信息所蒙
蔽做出错误决策。而一旦有不法企业通过虚报环境信息获利并未受到惩罚,导致
其他企业纷纷效仿,便会造成恶劣的社会影响。因此,消除信息不对称的首要做
法是加强环境会计信息的披露,使得经济市场健康有序地发展。
2.5.1.4 企业社会责任理论
“企业社会责任”一词最早由英国学者 Oliver Sheldon 于 1924 年提出,在此
之前,人们一直认为企业的社会责任就是要实现利益的最大化。之后,随着各界
环保观念的提升,以及经济增长要求与自然资源不充分之间的矛盾,人们意识到
企业社会责任远远不只是追求经济上的利益,越来越多的声音呼吁企业应关注社
会需求。2006 年深圳证券交易所发布的《上市公司社会责任指引》中指出“上市
公司社会责任是指上市公司对国家和社会的全面发展、自然环境和资源,以及股
东、债权人、职工、客户、消费者、供应商、社区等利益相关方所应承担的责任。”
也就是说,企业在日常生产经营过程中要承担各种社会责任:保护股东、债权人
的合法权益,维护公司职工的合法利益,如约履行与供应商的合同,满足客户和
21
华泰纸业环境会计信息披露问题探讨
消费者的需求并虚心接受反馈和提议,积极参与社区建设和公益活动,维持良好
的社区关系等。而就当前环境形势来看,重污染行业对生态环境的责任显得尤为
突出,资源开采、生产加工、排污处理等环节,都很容易造成环境污染和破坏,
企业有责任主动节能减排,淘汰产能落后的设备,引进新工艺和新技术,对已造
成的生态破坏进行修复,在履行环境责任的同时向利益相关者披露环境会计信息,
使企业社会责任履行情况更加公开透明,使企业在公众监督下持续稳定发展。
2.5.2 环境会计信息披露相关法规制度
改革开放以来,我国加强了对环境保护工作的重视,先后颁布了多部环保法
律。我国主要的环境保护法律法规见表 2-1。
表 2-1 我国主要环境保护法律法规
年份 名称 主要内容
规定了环境监督管理、保护和改善环
2014 修订 《中华人民共和国环境保护法》 境、防治污染和其他公害、信息公开、
鼓励措施、法律责任等。
2017 修正 《中华人民共和国水污染防治法》 规定了水污染防治的标准、监督管理、
防治措施、事故处置和法律责任等。
2018 修正 《中华人民共和国大气污染防治法》 规定了大气污染防治标准、监督管理、
防治措施和法律责任等。
2016 修正 《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》 对固体废物污染防治及法律责任进行
了规定。
2018 修正 《中华人民共和国环境噪声污染防治法》 对各类噪声污染监督、防治和法律责
任进行了规定。
2017 修订 《建设项目环境保护管理条例》 规定了环境影响评价制度和法律责任
等。
《中华人民共和国环境保护法(试行)》是新中国第一部综合性的环境保护基
本法,于 1979 年 9 月 13 日在人大会议上通过,1989 年正式公布实施,该法律
的制定和实施奠定了中国环保工作的基础。随后我国又颁布了《中华人民共和国
水污染防治法》、《中华人民共和国大气污染防治法》等法律法规,我国环保工作
逐步走上了法制化轨道。
2014 年 4 月 24 日,十二届全国人大常委会第八次会议通过了新修订的《中
华人民共和国环境保护法》,其中新增的第五十五条明确规定了重点排污单位应
22
2 环境会计信息披露的理论概述
自觉接受社会监督,如实向社会公开披露的环境信息包括企业主要污染物名称、
排放方式、排放浓度和总量、超标排放情况,以及防止污染设施的建设和运行情
况。
为了督促企业严格遵守国家环保法律法规,相关部门出台了一系列针对上市
公司环境信息披露的规定,部分见表 2-2。
表 2-2 上市公司环境信息披露相关制度规定
年份 文件名称 发布单位
2003 《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保
护核查的规定》 国家环境保护总局
2003 《关于企业环境信息公开的公告》 国家环境保护总局
2005 《关于进一步做好创建国家环境友好企业工作的通知》 国家环境保护总局
2006 《上市公司社会责任指引》 深圳证券交易所
2007 《环境信息公开办法(试行)》 国家环境保护总局
2008 《上市公司环境信息披露指引》 上海证券交易所
2010 《上市公司环境信息披露指南》(征求意见稿) 环境保护部
2011 《企业环境报告书编制导则》(HJ 617-2011) 环境保护部
2017 修订 《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 2 号——年
度报告的内容与格式》 中国证监会
2003 年 6 月国家环境保护总局发布的《关于对申请上市的企业和申请再融资
的上市企业进行环境保护核查的规定》规定了对于申请上市或再融资的重污染企
业环保主管部门必须核查的环境相关情况,这也是首次对上市公司的环境信息披
露提出明确要求。同年 9 月,国家环境保护总局发布的《关于企业环境信息公开
的公告》规定了企业必须公开的环境信息和可参照要求自愿公开的环境信息,以
及环境信息公开的方式,是首次区分了强制公开与自愿公开。
2005 年国家环保总局发布的《关于进一步做好创建国家环境友好企业工作的
通知》强调了继续创建“国家环境友好企业”对促进人与自然和谐发展具有积极
意义,以优惠政策鼓励企业做好污染防治工作。
2006 年深交所发布的《上市公司社会责任指引》倡导上市公司积极承担社会
责任,并定期披露社会责任报告,其中第三章提到公司应披露的环境保护情况与
23
华泰纸业环境会计信息披露问题探讨
公司为实现可持续发展做出的行动。
2007 年国家环保总局发布的《环境信息公开办法(试行)》规定了企业自愿
披露的环境信息内容,以及被列入污染物排放超过国家或者地方排放标准,或者
污染物排放总量超过地方人民政府核定的排放总量控制指标的污染严重的企业
名单中的企业必须披露的环境信息,以及披露方式。并规定了披露情况好坏的奖
惩措施。
2008 年上交所发布了《上市公司环境信息披露指引》,该规定首次将环境信
息披露分为三种情况:一是上市公司发生可能对其股票及衍生品种交易价格产生
较大影响的规定的与环境保护相关的重大事件,应在事发两日内及时披露;二是
规定了从事火力发电、钢铁等对环境影响较大行业的公司应当披露环境信息;三
是规定了被列入环保部门的污染严重企业名单的上市公司必须披露的环境信息。
2010 年环境保护部发布的《上市公司环境信息披露指南》(征求意见稿)规
定了重污染行业上市公司应定期通过年报披露环境信息及披露环境信息的内容,
针对突发环境事件应在事件发生后 1 天内发布临时性环境报告。另外规定了环境
信息披露方式,列出了上市公司年度环境报告编写参考提纲。随后环境保护部于
2011 年发布的《企业环境报告书编制导则》(HJ 617-2011)具体列示了企业环境
报告书的编制流程与编制内容,这为企业披露环境信息提供了较为具体的参考标
准。
中国证监会 2017 年修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则
第 2 号——年度报告的内容与格式》鼓励上市公司积极披露环境保护与可持续发
展的社会责任情况。规定了属于环境保护部门公布的重点排污单位的公司或其重
要子公司应当披露的环境信息,并鼓励公司披露第三方机构核查鉴定的环境保护
信息。
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