论文范文:H 纸业公司物料流量成本会计研究

来源: 未知 作者:paper 发布时间: 2022-07-07 09:31
论文地区:中国 论文语言:中文 论文类型:会计论文
摘要:近年来,我国面临着生态环境急剧恶化的困境,自然资源损耗 严重,环境治理能力远远赶不上破坏速度,为当前高速的环境发展模 式敲响警钟,国家环保局也不断加强环境治理力
摘要:近年来,我国面临着生态环境急剧恶化的困境,自然资源损耗
严重,环境治理能力远远赶不上破坏速度,为当前高速的环境发展模
式敲响警钟,国家环保局也不断加强环境治理力度。总体上看,长期
快速发展中积累的环境资源约束问题日益突出。党的十九大以来,中
共中央全会都在着力解决环境与经济发展之间的突出问题,坚决打赢
环境污染防治攻坚战。目前,寻求环境与经济关系的制衡点,从源头
管理和控制物料损失成为高污染、高耗能企业待以解决的难题。因此,
企业需要实施新的环境管理会计工具,即物料流量成本会计(MFCA)。
现阶段,虽然物料流量成本会计有较多的理论支持,但是在实践中应
用的企业相对较少。
本文以 H 纸业股份有限公司为研究对象,共分为六部分,首先详
细阐述物料流量成本会计的相关理论,为下文 H 纸业公司实施物料流
量成本会计做理论铺垫。其次,结合 H 纸业公司的实际情况分析环境
成本核算现状,发现核算现状中问题所在,并指出在环境成本管理中
引入物料流量成本会计的必要性和可行性。再次,H 纸业公司运用物
料流量成本会计从资源损失的源头切入,分析问题的根源所在,追踪
生产经营过程中的物料流动,根据四个物料中心产生的正产品和负制
品的成本寻找资源损失和环境污染最严重环节,以此通过改进机器设
备和生产技术等方式寻找规模经济效益。最后,得出本文结论,并提
出了相应的政策建议来保障物料流量成本会计的有效运行。
I
本文通过对物料流量成本会计方法的应用,案例企业初步达到了
预期效果。公司用负制品成本量化环境污染情况,直观的数字化更能
增强公司的环保意识,促使企业建设一条企业效益与环境治理双赢之
路。最后,笔者希望通过对 H 纸业公司运用物料流量成本会计的案例
研究,为我国造纸行业的发展提供理论与经验借鉴。
关键词:环境管理;造纸企业;物料流量成本会计;环境成本
II
RESEARCH ON MATERIAL FLOW COST
ACCOUNTING OF H PAPER COMPANY
Li Xiaoyu (MPACC)
Directed by Tang Yang
Abstract:In recent years, China is faced with the dilemma of rapid
deterioration of the ecological environment. The depletion of natural
resources is serious, and the environmental governance capacity is far
behind the speed of environmental destruction, which sounds the alarm
for the current high-speed environmental development pattern.
Meanwhile, the National Environment Protection Bureau has been
constantly intensifying environmental governance. Generally speaking,
the problem of environmental resource constraints accumulated in
long-term rapid development becomes increasingly prominent. Since the
19th CPC National Congress, the Plenary Session of the CPC Central
Committee has been putting forth efforts to solve prominent problems
concerning the environment and economic development, and determined
to win the uphill battle of environmental pollution prevention. At present,
seeking a balance of the relationship between environment and economy,
from the source manage and control of material loss has become a
problem urgently needing to be settled for high pollution and energy
consumption enterprises. Therefore, enterprises need to implement new
environmental management accounting tools, that is, material flow cost
III
accounting(MFCA). At this stage, although material flow cost accounting
has received more theoretical support, there are relatively few enterprises
applied in practice.
This article is takes H Paper Industry Co., Ltd. as the research object,
which is divided into six parts. First of all, the related theory of material
flow cost accounting is elaborated in detail, which lays a good foundation
for the implementation of material flow cost accounting by H Paper
Company. Secondly, according to the actual situation of H paper company,
this paper analyzes the current situation of environmental cost accounting,
finds out the problems in the current situation of accounting, and points
out the necessity and feasibility of introducing material flow cost
accounting into environmental cost management. Thirdly, H paper
company applies the material flow cost accounting to analyze the root of
problems from the source of resource loss, which tracks the material flow
in the process of production and operation, and finds the most serious link
of resource loss and environmental pollution according to the cost of
positive and negative products produced by four material centers, so as to
find economies of scale by improving machinery equipment and
production technology. Finally, the conclusion of this paper is drawn, and
the corresponding policy suggestions are put forward to ensure the
effective operation of material flow cost accounting.
In this paper, through the application of MFCA, the case enterprise
IV
initially achieved the desired effect. The company quantifies
environmental pollution with the cost of negative products, the intuitive
digitization can better enhance corporate environmental awareness, and
promote the formation of a win-win situation between corporate
profitability and environmental governance. Finally, the author hopes to
provide theories and experience for the development of China's paper
making industry through the case study of the application of MFCA in H
Company.
Keywords:environmental management paper enterprise material
flow cost accounting environmental cost
V
目 录
摘要..................................................... I
Abstract............................................... III
第1章 绪 论............................................. 1
1.1 选题背景与意义.................................... 1
1.1.1 选题背景..................................... 1
1.1.2 研究意义..................................... 2
1.2 国内外研究现状.................................... 3
1.2.1 物料流量成本会计理论研究..................... 3
1.2.2 物料流量成本会计内容研究..................... 4
1.2.3 物料流量成本会计实践研究..................... 6
1.2.4 研究述评..................................... 6
1.3 论文框架与研究方法................................ 7
1.3.1 论文框架..................................... 7
1.3.2 研究方法..................................... 8
1.4 重点和难点........................................ 9
1.5 可能创新之处..................................... 10
第2章 物料流量成本会计概述与理论基础................... 11
2.1 概念界定......................................... 11
2.1.1 物料流量成本................................ 11
2.1.2 环境成本.................................... 11
VII
2.2 物料流量成本分类................................. 12
2.3 物料流量成本会计与环境成本的关系................. 13
2.4 物料流量成本会计的理论基础....................... 14
2.4.1 资源流转平衡原理............................ 14
2.4.2 大循环成本理论.............................. 15
2.5 物料流量成本会计的适用范围及应用原则............. 15
2.5.1 物料流量成本会计的适用范围.................. 15
2.5.2 物料流量成本会计的应用原则.................. 16
第3章 H 纸业公司环境成本核算现状分析 ................... 19
3.1 H 纸业公司基本情况 ............................... 19
3.2 H 纸业公司环境成本核算现状 ....................... 20
3.3 H 纸业公司实施物料流量成本会计的必要性和可行性 ... 24
3.3.1 H 纸业公司实施物料流量成本会计的必要性 ...... 24
3.3.2 H 纸业公司实施物料流量成本会计的可行性 ...... 25
第4章 H 纸业公司物料流量成本会计核算 ................... 27
4.1 H 纸业公司选择实施对象范围 ....................... 27
4.2 H 纸业公司设立物料中心 ........................... 29
4.3 H 纸业公司物料流量成本会计的核算 ................. 30
第5章 H 纸业公司实施物料流量成本会计的效果分析 ......... 35
5.1 H 纸业公司环境管理成本核算前后对比分析 ........... 35
5.2 H 纸业公司实施物料流量成本会计的效果分析 ......... 36
5.3 H 纸业公司生产技术的改进方案 ..................... 38
VIII
第6章 研究结论与政策建议............................... 41
6.1 研究结论......................................... 41
6.2 政策建议......................................... 41
6.3 局限性及展望..................................... 43
参考文献................................................ 45
致 谢................................................... 49
IX
第1章 绪 论
1.1 选题背景与意义
1.1.1 选题背景
随着经济和国家工业化的稳步上升,环境污染和生态破坏问题日益尖锐,以
习近平为总书记的党中央以环境污染防控防治任务为核心,着重提升生态环境质
量,强调经济与生态发展的紧密结合,统筹推进生态保护,强化环境管理。中共
中央、国务院开始优化资源开发格局,推动技术创新,就加快生态文明建设作出
了部署,把预防和减少制造业的环境污染作为提高生态环境质量的重要着力点。
中国共产党的十七大报告和中共十八大报告中先后强调了要将“生态文明建设”
战略列为我国产业发展思想的重要组成部分,推动生态文明建设的可持续发展,
注重从根源上防止生态破坏,摆脱“先污染后治理”的发展困境。2017 年,中
共十九大报告中指出,全党全国必须坚定不移地贯彻新发展理念,推进绿色发展,
降低物耗、能耗,实现企业生存发展与环保节能的协调发展、经济效益与环境效
益的共赢。
经济全球化的今天,环境治理对于我国来说尤为重要,环境保护已逐渐成为
我国的一项基本国策。2018 年 3 月,第十三届全国人大第一次会议经国务院批
准正式成立中华人民共和国生态环境部(简称生态环境部)。生态环境部门先后
编制实施了一系列环保政策规范企业的生产行为,2018 年 7 月 22 日,生态环境
部门成立环保督察组,对山东、河北及其周边城市开展蓝天保卫战强化环境防控
治理工作,严格把控各企业的污染物排放标准。以制造业为主的山东省在环保检
查期间成立 17 个环境检查和督察组,严查各企业是否达到环境污染物排放标准,
对全省 17 个地级市开展的城市环境综合整治工作进行全面把控和督查。企业必
须严格遵守环境污染物排放标准,降低环境污染物排放浓度,严谨执行环保部的
硬性规定。政府对企业的高要求管理,使得企业传统的成本核算体系已经不再适
应环境成本的核算。因此,我省企业的经营模式必须转变成绿色经营管理模式,
引入先进的环境管理会计工具来转变传统的经营理念。
本文探讨的造纸及纸制品企业,受环保政策的影响,2019 年规模以上的造
纸企业成本持续增加。中共山东省委在认真贯彻执行《2018 年降低实体经济企
1
业成本实施方案》,采取行之有效的手段持续控制降低实体企业成本。从供给上
看,中国纸制品行业的需求量持续增加,随着环保政策的推进,造纸企业通过全
面分析影响单位成本的因素,采用先进的成本核算方法对产品成本合理计量,从
源头出发制定目标成本,加强成本控制,为企业持续发展创造更大的生存、盈利
和发展空间,提高产业竞争力。本文主要通过研究及应用物料流量成本会计
(Material Flow Cost Accounting ,MFCA),来优化工业的环境成本管理。
1.1.2 研究意义
本文选取 H 纸业股份有限公司(以下简称 H 纸业公司)作为研究对象,在环
境经营的视角下对物料流量成本会计进行案例研究,其研究意义主要从理论和实
践两个方面展开论述。
(1)理论意义
我国中小企业环境成本管理的理论研究在国际上起步较晚,虽然近几年来环
境内容的研究都在深入挖掘,但是中小企业实施物料流量成本会计这一环境管理
会计工具的案例少之又少。现行的成本会计核算体系已不完全适应企业对环境成
本的核算,而基于物质守恒定律延伸出的物料流量成本会计有利于企业分辨资源
消耗的环节,企业通过核算物料流量成本会计改进生产方案,降低物料损耗,达
到成本抑减及实现节能减排的管理目的。物料流量成本会计是一种在传统成本计
算基础上延伸出具有创新意义的核算方法,适应当前高要求的环境治理,它以物
料流为中心,强调环境与生产过程的发展关系,通过核算能够让公司得到更加确
切与真实的负制品信息。这种方法对于企业管理和财务管理的内容也是一项重要
延展,拓宽了成本核算的范围。
(2)实践意义
随着近几年各国环保意识的增强,实现“资源、经济、环境”的可持续发展
对企业环境管理提出了更高的技术要求,减少材料使用和能源投入被认为是经济
和环境利益的共同目标。当前大量的行业污染物排放给环境造成的危害和影响,
一直都是我国政府与造纸企业十分关注的问题。在我国传统的成本控制管理模式
下,造纸产品生产企业为实现利润最大化而不断降低产品成本,以破坏资源为代
价,造成大程度的环境污染,于是形成了“先污染后治理”的路子。然而,企业
事后治理的成本往往比前期损害环境费用高,事后治理导致造纸企业的环境成本
2
管理与生产流程脱轨,忽视资源损失造成的环境影响,阻碍企业环境资源保护管
理工作的正常开展。
因此,企业迫切需要具有较强的可操作性和实用性的理论工具来指导和帮助
企业开展全面的环境成本管理。通过物料流量成本会计的计算合理分配正产品和
负制品的成本,解释了资源耗费的前因后果。帮助企业优化生产流程,有效减轻
环境压力,最终有助于企业参与国内外的行业竞争。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 物料流量成本会计理论研究
环境成本及其物料流量成本会计方面的研究在国外已经经历了相当长的研
究历程。早在 20 世纪 90 年代,德国学者 Bernd Wagner 教授首次在环境管理中
提出物料流量成本会计的概念,被认作是一种环境管理工具,从物料流转和货币
流动两个方面解析正负产品的成本[1]。1999 年,日本能源协会也开始对物料流量
成本会计进行探索和研究,日本理光集团是第一个使用物料流量成本会计的集
团。虽然日本是最早引入物料流量成本会计的国家,但是日本并没有完全借鉴此
种方法,而是结合本国现有的成本核算方法,演化成如今简便的物料流量成本会
计理论核算体系。此后,欧美各个国家纷纷掀起了研究物料流量成本会计的热潮。
我国学者对环境会计理论的探讨从 20 世纪末才刚刚伊始,面向环境管理的
物料流量成本会计理论研究发展历程更是相对较短,仅仅处于初始阶段。环境会
计理论第一次进入我国会计学者的视野中是在 20 世纪 90 年代初,葛家澍教授在
其《九十年代西方会计理论的一个新思潮—环境会计理论》中首次提及环境会计
的概念,即环境会计是以货币的形式计量自然环境资源的消耗,把宏观的环境状
况纳入到会计模式中[2]。从此,环境会计开始受到国内会计学界的重视,学者们
对国外环境会计进行深入探讨,王立彦(1995)从时间范围以及功能两个方面对
环境成本概念进行了更加全面的概括[3]。郭道扬(1997)又从空间范围对环境成
本作其补充[4]。使得环境会计研究有较大的飞跃,但是我国传统的成本管理核算
方法并不能满足现行企业对环境成本控制的要求,所以在 2002 年肖序教授首次
引入物料流量成本会计这一环境管理工具,认为该工具能使物料流量及其成本精
细化,在理论研究的基础上第一次创建了物料流量成本会计的架构[5]。
2003 年,国内学者谢琨教授首次提出在成本会计核算中引入物料流量成本
3
的观念,为环境成本的透明化核算奠定理论基础[6]。甄国红(2007)从生产过程
中跟踪物料的流动,了解其流动动态,根据物质守恒原理,分析环境成本形成的
动因,为以后的物料流量成本会计核算提供理论依据[7]。2008 年,冯巧根教授认
为 MFCA 法优于以 SAP R/3 为基础的作业成本法,MFCA 法是按照不同种类的成本
计算损失,对解决环境与经济之间的问题起到了辅助作用,但是该方法的理论体
系还需要更加完善[8]。
ISO/TC 技术委员会为了规范物料流量成本会计法,于 2011 年正式发布了
ISO14051 标准。2013 年,AmyJ.C Trappey 等学者通过对物料流量成本会计理论
的研究,制定了符合 ISO14051 标准的 MFCA 系统框架[9]。Schaltegger(2015)
等人认为 MFCA 作为一种 EMA 工具,专门跟踪生产过程中的所有输入材料,监测
废弃物的输出,计算出负产品成本的环节,寻找应对方案,提高产品生产率[10]。
肖序等(2017)以物质流转基础,提出物质流-价值流-组织三维框架图,对
于扩展物料流量成本会计理论知识具有重要意义[11]。郑玲(2019)等学者以资源
流转为前提,把物料流量成本会计理论知识整合到管理控制系统中以支持企业资
源节约战略,完善管理系统修订标准[12]。国内学者开始重视对物料流量成本会计
的理论研究,为其在我国的推广和应用奠定坚定的理论基础。
1.2.2 物料流量成本会计内容研究
物料流量成本会计是德国在环境管理会计方面最重要的学术研究,德国经济
学家 Dr. Markus Strobel 和 Dr. Stefan Enzler(2000)详细研究了物料流量成
本会计的应用内容,建立了物料流量成本会计模型和体系[13]。Strobel M、Redman
C(2000)两位学者深入分析物料流量成本会计理论后,对应用 MFCA 的具体方法
和流程设计思路等相关内容作出了论述[14]。2003 年,Strebel 从成本核算和环境
管理两个层面对 MFCA 进行了全面论述,但是他认为材料成本不应该分配给废弃
物,原因是产品成本不应该包括废弃物[15]。
随着物料流量成本会计应用研究的成熟,各国环保部门也在不同程度上完善
其使用准则。2003 年德国联邦环境保护部 GFEM 和美国国家环境保护局 EPA 共同
制定和颁布了《环境成本管理指南》,指南中主要描述物料流量成本的定义、适
用范围、实施标准等内容,该工具的有效运用对规范企业的环境行为,改善企业
的环境绩效起到促进作用。2005 年,国际会计师委员会正式制定了《环境管理
4
会计手册》,文章中根据物料流动更细致划分环境成本,在按物料流量成本会计
模式运行过程中对环境管理手册进行不断改进、补充。准则的制定也为各国的会
计学者研究物料流量成本会计的内容提供有效参考。
近年来,也有不少学者针对 MFCA 开展了大量的研究工作,打开了环境会计
领域的新视野。刘日美(2014)仔细剖析了物料流量成本会计核算的基本流程,
并从物质流平衡原理的角度出发提出了物料流量成本控制方法[16]。日本学者中岛
道靖(2014)把物料流量成本会计应用到能源管理方面,通过 MFCA 核算碳排放
量,在减少碳排放量方面有重大突破[17]。Michiyasu Nakajima 等(2015)将物料
流量成本会计融入到低碳供应链环节之中,旨在降低资源消耗和环境负作用[18]。
BerndWagner(2015)概述了物料流量成本会计的整个发展历程,认为该方法的
理论研究适用于中小企业减少环境影响和降低公司成本[19]。宫赫阳(2016)通过
对日本引用 MFCA 方法的研究,再结合我国的国情和中小企业现状,认为我国符
合引用物料流量成本会计的条件,可以制定属于我国的物料流量成本会计架构
[20]。郑彦娜(2016)通过对财政政策和合同能源管理的深入了解,利用物料流量
成本会计分析合同能源管理中的能耗,构建一系列实际应用体系[21]。
罗喜英(2017)将 MFCA 和 PDCA 循环管理模式相结合,进行资源流三维动态
分析,实现价值链的自我调节功能[22]。赵丽萍、万小娟、张紫璇(2017)对比分
析企业现行的企业核算体系与 MFCA,在此基础上将两者结合优化核算体系,实
现产业结构的“绿色化”[23]。刘倩、付丽丽、石峰(2017)通过对近年来中国物
料流量成本会计的研究现状和发展趋势的总结,认为中国还需要对 MFCA 的内容
加以扩展,使其更适应中国的国情[24]。刘佳娜(2018)认为我国物料流量成本会
计的发展还不成熟,通过对日本企业案例分析,找出引导我国企业实行物料流量
成本会计的重要举措,重视减少废弃物的生产理念,支持“零排放”目标[25]。
黄进(2019)等学者又重新对物料流量成本会计的专业术语、适用范围、核
算体系等内容有了新的界定,加快了物料流量成本会计的发展[26]。韩珊珊(2019)
对物料流量成本会计和 JEPIX(日本环境政策优先指数)进行集成研究,从资源
与环境两方面构建了以物料流量成本会计为基础的企业生态经济效益评价指标
体系[27]。综上所述,虽然国内有关物料流量成本会计的内容研究取得进展,但是
还需要学者们进一步挖掘其内容方面的知识,一步步走向成熟。
5
1.2.3 物料流量成本会计实践研究
国外学者在不断深入研究环境管理的同时,物料流量成本会计已作为一种成
熟的核算方式纳入环境管理会计核算范畴。目前,国外学者不仅在理论研究与实
物操作等方面已取得明显进步,而且也研究出许多较为典型的案例。Michael
Bamidele Fakoya(2013)等学者把 MFCA 运用到南非某啤酒厂的 ERP 系统中,两
者结合可以很容易从生产部门得到产品耗费物料的信息,可以减少废弃物的成本
信息的可见性误差,以便提高企业减少废弃物的决策[28]。Mario Schmidt(2015)
利用物料流量成本会计分析企业内部循环流对经济与生态改善的影响,为企业复
杂的生产系统提供宝贵的信息[29] 。 Chompoonoot Kasemset 、 Jintana
Chernsupornchai 和 Wannisa Pala-ud(2015)把物料流量成本会计法运用到泰
国某纺织厂中,并选择了一种特殊类型的衬衫进行研究,结果表明切割和缝纫工
艺占负制品材料成本的 80%[30]。
国内学者也在不停地加快研究物料流量成本会计的脚步,潘威(2015)以九三
油脂厂为研究对象,依据理论层面构建 MFCA 计量模型,观察各种物料的浪费情
况[31]。郭梦真(2016)提出把物料流量成本会计应用到可持续价值流图中,旨在
降低非增值成本[32]。苗昱(2016)将物料流量成本会计运用到安徽省某化工厂中,
对化工厂中粗苯精制这一工序进行深入分析,明确工序中的成本损失[33]。许立芸
(2017)以车牌制造公司为例,通过应用物料流量成本会计方法分析出公司待改
善的工序,通过改进生产工艺解决问题,降低公司成本[34]。同年,米雪把物料流
量成本会计运用到三精制药厂,构建核算模型,为企业进行实际应用案例研究,
目的是提高个别制造步骤的资源利用率[35]。
侯全海(2018)等学者把物料流量成本会计核算方法运用到煤集团循环经济
园,为园区进行了实际应用案例研究,从而拓宽了 MFCA 研究边界,通过多种产
业的集聚实现经济、生态和社会效益的同步发展[36]。张川(2019)将 MFCA 运用
到某铸件生产项目中,能够通过该环境管理工具单独核算负成本,并从各个环节
减少不必要的资源浪费[37]。
1.2.4 研究述评
综上国内外研究可知,我国的物料流量成本会计相较于国外起步较晚,正处
于初步探索阶段。随着我国学者对国外物料流量会计相关理论的深入研究,可以
6
发现,物料流量成本会计的理论研究也在一步步完善,内容在不断地丰富。近年
来,即使有肖序、冯巧根等学者持续研究物料流量成本会计基本概念、框架构建
等理论层面的内容,还仍然不够系统深入,特别是目前在案例应用方面,缺乏实
际应用经验。通过国内文献回顾,虽然也有极少学者对其进行了案例研究,其中
煤炭行业、陶瓷行业、电力行业、化工行业等十家不同规模和不同行业的高污染
企业应用了物料流量成本会计核算体系,并达到一定的应用效果,积累了成功经
验,但是,物料流量成本会计推广到造纸行业的案例少之又少。故本文从环境经
营视角出发,结合造纸企业的实际情况,扩大物料流量成本会计的应用范围。
1.3 论文框架与研究方法
1.3.1 论文框架
本文共分为六部分,具体结构如下:
第一部分为绪论。包括选题背景和意义,以及国内外研究现状等。并对国内
外主要研究成果进行了简要评述,总结出研究现状的待完善之处。
第二部分为物料流量成本会计概述与理论基础。主要介绍物料流量成本会计
和环境成本会计的基本概念界定、物料流量成本会计分类及理论基础。此部分对
物料流量成本会计的相关理论概述,为后文 H 纸业股份有限公司物料流量成本会
计的核算奠定良好的理论基础。
第三部分为 H 纸业股份有限公司环境成本核算现状分析。首先简单介绍公司
概况,然后介绍公司现行的环境成本管理现状,最后指出 H 纸业股份有限公司实
施物料流量成本会计的必要性和可行性。
第四部分为 H 纸业股份有限公司物料流量成本会计核算。通过运用物料流量
成本会计分析问题的根源所在。
第五部分为 H 纸业股份有限公司实施物料流量成本会计的效果分析。对比分
析公司应用物料流量成本会计核算前后的环境成本,得出负制品成本高的物料中
心,针对资源损耗严重环节,进行成本抑减。
第六部分为研究结论与政策建议。通过上文对 H 纸业股份有限公司环境成本
管理上存在的问题运用物料流量成本会计进行分析与归纳,得出研究结论,进一
步提出相应的政策建议,保障物料流量成本会计的有效运行。
具体研究内容及框架见图 1.1 所示。
7
图 1.1 论文基本框架图
1.3.2 研究方法
(1)文献阅读法
在前期准备阶段,通过 CNKI 等学术权威网站广泛搜集与物料流量成本会计
相关的理论知识,包括物料流量成本会计理论、环境成本理论、物料流量成本会
8
计分类等,认真学习国内外 MFCA 的研究成果与现状,分析其研究不足,以此基
础上归纳出适合 H 纸业股份有限公司开展物料流量成本会计的理论框架。通过 H
纸业公司官方网站、巨潮资讯网站等,筛选出所需的数据和公告,搜集出与 H
纸业公司有关的数据,为实施物料流量成本会计做好前期准备工作。
(2)案例分析法
本文通过对 H 纸业股份有限公司进行实地调研,获取案例公司的相关资料,
同时对案例公司进行全面、深入的分析研究。通过对公司引入物料流量成本会计
进行核算和应用效果分析讨论,得出结论:本文将物料流量成本运用到案例公司,
不仅扩大物料流量成本会计使用规模,还可以同时解决造纸公司当前面临的原材
料缺少和环境污染严重的问题,从而达到最佳的成本控制效果。
(3)经验总结法
由于国内尚未形成统一的物料流量成本会计体系,本文在理论知识的支持
下,结合部分国内外的优秀案例,进行归纳与分析,使物料流量成本会计体系更
加系统化、理论化。再根据 H 纸业公司的实际情况,进而分析实施物料流量成本
会计的必要性和可行性,总结其它案例企业的先进经验,为顺利实施物料流量成
本会计打下良好的基础。
1.4 重点和难点
本文重点研究环境经营的视角下,H 纸业股份有限公司选择物料流量成本会
计的原因以及在应用前后的效果分析。公司运用物料流量成本会计后,生产过程
中的物料开始从实物流转与货币流转两个方面进行把控,成本化物料废弃情况。
公司管理层对比应用前后的结果发现,实施 MFCA 后得到的成本信息更加明确,
可以针对性改进生产技术,提出行之有效的改进方案。
研究过程中的难点主要是公司相关数据资料的搜集与整理以及拟采取措施
的实际可操作性。公司数据资料的搜集整理过程中,会涉及到公司比较核心的数
据,在获取的过程中会存在一定的难度,财务数据可能搜集不全,造成环境成本
科目的数据可能会出现误差,核算出来环境成本的结果可能出现差别。最后本文
提出的改进方案是根据公司的实际状况,结合物料流量成本会计计算的结果分
析,所做出的生产技术和设备的改进,但是考虑到后续现实因素的影响,公司在
真正的操作实施方面可能会存在一定的出入。
9
1.5 可能创新之处
(1)本文主要对公司实施物料流量成本会计进行了研究。目前,现有企业
的环境成本项目主要关注的是“看得见”的环境成本,忽视了企业生产过程中内
部资源损失所造成的环境成本,其隐藏在制造费用或管理费用中,难以反映真实
的产品成本。因此,本论文的研究正是弥补了一般成本核算的缺陷,从环境经营
角度出发研究物料流量成本会计,提高公司成本信息的可靠性。
(2)本文结合具体的案例展开物料流量成本会计研究。从目前的研究现状
来看,很少有学者把物料流量成本会计应用在造纸行业。本文选取极具代表性的
H 纸业公司作为研究对象,对其进行案例研究,分析公司存在的问题,构建物料
流量成本会计核算框架,为其他企业实施物料流量成本会计提供参考。
(3)本文通过对物料流量成本会计的引用,归纳总结经验,提出要想其顺
利实施,还需要金融机构的强有力参与,其绿色债券的推广能加快企业的融资效
率,为企业加快推行物料流量成本会计,提供资金上的支持。
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