论文范文:作业成本法下 TD 造纸企业环境成本核算研究

来源: 未知 作者:paper 发布时间: 2022-07-07 09:35
论文地区:中国 论文语言:中文 论文类型:会计论文
南极气温二十年来首次突破二十度,环境污染问题又再一次以一种不太友好 的方式进入到公众的视野内。在此背景下,低碳经济成了人们谈论的焦点,人们 开始逐渐重视环境成本会计
南极气温二十年来首次突破二十度,环境污染问题又再一次以一种不太友好
的方式进入到公众的视野内。在此背景下,低碳经济成了人们谈论的焦点,人们
开始逐渐重视环境成本会计的作用。在我国高污染企业中,造纸企业问题尤为突
出,我国将造纸企业作为环境重点治理企业。在企业环境成本中,环境成本信息
是否能够正确的反映影响着企业的可持续发展。令人遗憾的是,在造纸企业中环
境成本的确切信息并没有得到反映。产品成本的准确性变得不真实,在一定程度
上助长了企业牺牲环境换取利益的行为,对于企业的长远发展产生不利影响。本
文在作业成本法的基础上,主要针对传统成本法下环境成本核算的弊端,对造纸
企业进行环境成本核算,在帮助企业准确反映成本信息的同时,促进企业实现环
境、经济双丰收。
在此基础上,本文以环境成本核算为研究视角,将作业成本法引入到环境成
本中,展开对环境成本的探讨。在实地调研法的基础上,结合案例分析法和规范
研究法,对造纸企业环境成本核算进行分析研究。本文的基本流程是首先对选题
意义和相关理论进行概述,为接下来的研究提供理论基础。其次,结合高污染的
TD 造纸企业,根据其自身特点和生产流程,建立适合 TD 造纸企业的环境成本核
算体系对该企业进行详细的核算。最后对环境成本核算产生的效果进行分析,并
提出自己对企业的一些相关建议。
本文结合具体企业建立环境成本核算体系旨在帮助企业协调经济发展与环
境保护之间的关系,避免以牺牲环境为代价的经济发展。希望可以对我国高污染
企业提供一点参考作用。
关键词:作业成本法 环境成本 环境成本核算 造纸企业
I
Abstract
 With the Antarctic temperature breaking through 20 degrees for the first time in
20 years, the problem of environmental pollution has once again entered the public's
view in an unfriendly way. In this context, low-carbon economy has become the focus
of people's discussion, and people gradually attach importance to the role of
environmental cost accounting. Among the high pollution enterprises in our country,
the paper-making enterprises are particularly prominent. The paper-making
enterprises are regarded as the key treatment enterprises in our country. Therefore, in
the enterprise environmental cost accounting, whether the environmental cost
information can reflect correctly affects the sustainable development of the enterprise.
Unfortunately, the exact information of environmental cost in paper-making
enterprises has not been reflected. The accuracy of product cost becomes untrue,
which to a certain extent promotes the behavior of enterprises sacrificing environment
for benefits, and has a negative impact on the long-term development of enterprises.
On the basis of activity-based costing, this paper mainly aims at the disadvantages of
environmental cost accounting under the traditional costing, and carries out
environmental cost accounting for paper-making enterprises, which can help
enterprises accurately reflect cost information and promote both environmental and
economic harvest.
 On this basis, this paper takes environmental cost accounting as a research
perspective, introduces Activity-Based Costing into environmental cost, and discusses
environmental cost. On the basis of on-the-spot investigation, combined with case
analysis and normative research, the paper analyzes and studies the environmental
cost accounting of paper-making enterprises. The basic process of this paper is to first
summarize the significance of the topic and related theories, and provide theoretical
basis for the following research. Secondly, according to the characteristics and
production process of TD paper-making enterprise with high pollution, the
environmental cost accounting system suitable for TD paper-making enterprise is
established to carry out detailed accounting. Finally, the paper analyzes the effect of
environmental cost accounting, and puts forward some suggestions for enterprises.
The purpose of this paper is to help enterprises coordinate the relationship between
economic development and environmental protection and avoid economic
development at the expense of environment. It is hoped that it can provide some
enlightenment and reference for the high pollution enterprises in China.
Key words: Activity-Based Costing-environmental cost; environmental cost
accounting; paper-making enterprises
I
目 录
摘 要............................................................................................................I
Abstract..................................................................................................... I
目 录............................................................................................................I
插图索引......................................................................................................I
附表索引......................................................................................................I
第 1 章 绪 论............................................................................................. 1
1.1 选题背景和意义................................................................................................. 1
1.1.1 选题背景......................................................................................................1
1.1.2 研究意义......................................................................................................2
1.2 国内外研究现状................................................................................................. 3
1.3 研究目标............................................................................................................. 5
1.4 研究内容和研究方法.........................................................................................6
1.4.1 研究方法......................................................................................................6
1.4.2 研究框架及内容.........................................................................................7
1.5 创新点与不足..................................................................................................... 8
1.5.1 创新点..........................................................................................................8
1.5.2 研究不足......................................................................................................9
第 2 章 相关概念界定及理论基础.........................................................10
2.1 作业成本法的相关概念与理论基础...............................................................10
2.2 环境成本的相关概念及理论基础...................................................................11
2.3 作业成本法用于环境成本核算的理论分析...................................................12
第 3 章 TD 造纸企业案例分析................................................................14
3.1 TD 公司概况..................................................................................................... 14
3.2 TD 工艺流程介绍.............................................................................................14
I
3.3 TD 公司环境成本核算现状.............................................................................16
3.3.1 应用的会计科目.......................................................................................16
3.3.2 环境成本的归集与分配...........................................................................16
3.4 TD 公司环境成本核算存在的问题.................................................................16
3.5 作业成本法解决 TD 造纸企业环境成本核算问题的可行性.........................17
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算......................20
4.1TD 造纸企业基于作业成本法的环境成本核算体系构建...............................20
4.1.1 重新确认环境成本...................................................................................20
4.1.2 分析环境成本构成....................................................................................25
4.1.3 确认环境作业............................................................................................26
4.1.4 建立环境作业成本库................................................................................27
4.1.5 分配环境成本至产品................................................................................29
4.1.6 账务处理....................................................................................................31
4.2TD 造纸企业基于作业成本法的环境成本分析...............................................33
4.2.1 动因分析...................................................................................................33
4.2.2 作业分析...................................................................................................33
4.2.3 构成分析....................................................................................................34
4.3 TD 造纸企业环境成本核算的经济效益和环境保护效果分析.....................35
4.3.1TD 公司的环境保护效果分析....................................................................35
4.3.2 TD 公司的环境经济效益分析..................................................................37
第 5 章 作业成本法下核算 TD 造纸企业环境成本的保证措施..........38
5.1 做好环保信息的统计工作是环境成本核算的重要基础...............................38
5.2 选择适合的作业成本法进行核算...................................................................38
5.3 强化环境成本的全进程核算...........................................................................38
5.4 加强企业内部监督...........................................................................................39
第 6 章 结论与展望................................................................................. 40
6.1 研究结论........................................................................................................... 40
6.2 研究展望........................................................................................................... 40
参考文献....................................................................................................41
II
攻读硕士学位期间取得的成果...............................................................43
致 谢..........................................................................................................44
III
插图索引
图 1 .1 论文研究框架图.........................................................................................................7
图 2. 1 作业成本法相关概念................................................................................................10
图 2. 2 作业成本管理理论分析图........................................................................................11
图 2. 3 社会责任会计流程图................................................................................................12
图 3. 1 造纸流程图................................................................................................................15
图 3. 2 作业成本法解决环境成本核算问题的可行性....................................................... 19
图 4. 1 TD 造纸企业环境成本核算流程图.......................................................................... 20
图 4. 2 TD 公司作业成本分配图.........................................................................................28
图 4. 3 各作业成本库环境成本占比情况........................................................................... 34
I
附表索引
表 2. 1 作业成本法应用情况表............................................................................................13
表 4. 1 废 水 废 气 排 放 费 计 算 标 准 表
............................................................................
......21
表 4. 2 TD 公司废水废气污染的环境价值表...................................................................... 22
表 4. 3 TD 公司资源耗费表...................................................................................................23
表 4. 4 环境成本计量方法表................................................................................................24
表 4. 5 环境成本构成表........................................................................................................25
表 4. 6 .环境相关作业分类情况表......................................................................................26
表 4. 7 TD 公司环境资源耗费明细表...................................................................................26
表 4. 8 TD 公司环境作业表...................................................................................................29
表 4. 9 TD 公司环境作业成本库明细表.............................................................................. 29
表 4. 10 TD 公司各环境作业成本库成本动因分配率表.................................................... 30
表 4. 11 TD 公司产品环境成本分配表................................................................................ 31
表 4. 12 环境因素监测情况表..............................................................................................36
表 4. 13 TD 公司废弃物利用情况表.....................................................................................37
I
第 1 章 绪 论
第 1 章 绪 论
1.1 选题背景和意义
1.1.1 选题背景
 企业在自身的运行过程中除了带来了经济利益,同时也带来了一系列环境问
题,并且此类问题日益加重。作为对环境产生污染的一类企业,造纸企业虽然对
经济产生了正面影响,但也对社会造成了一定负担,比如,其对环境产生了影响。
所以,我们目前面对的难点在于怎样去平衡经济、社会同生态间的矛盾。造纸企
业在此种想要维护环境安全的前提下必定不能忽视自身履行义务,而应承担社会
责任,达到增加对环境的保护意识的目的,提高人们对环保的自觉性。然而传统
方法只是机械的进行会计核算,并没有将社会环境等以人为本的因素考虑其中,
因此将上述问题考虑在内,可以避免企业仅重视眼前利益却忽视长期发展的问题。
 1)整个社会对环境问题高度关注
 “中国公众环保指数”的公布也直接反映了人们最为关注的问题——环境
问题。同时,多余半数公众认为,如今最严重的环境问题是空气污染,且他们认
为工业污染造成的污染排在第一位。从世界银行发表的统计我们可以看出每立方
米 PM2.5 空气质量的趋势仍然不会降低,这为空气质量的恶化提供了证据。如今,
各个国家对环境的保护越来越重视,进而加大了相关的法律法规的制定。美国、
加拿大、欧共体等相继表明了态度:1980 的《全面环境反应、补偿与债务法案》,
特许会计协会等表明对环境的重视刻不容缓,要求对污染要严格处理并且将环境
与审计报告相结合,不断加强对环境的要求。日本等其它国家对环境问题也较为
关注,它们对各种污染物进行了界定并形成了一系列的法律法规。我国出台了与
环保法有关的一系列的法律法规,包括《中华人民共和国环境保护法》,2016 年
12 月 25 日我国通过了《中华人民共和国环境保护税法》,对环境保护的意识有
了进一步提升。综上所述,不仅我国对环境问题高度关注,全球对环境问题的关
注也是极为重视的。
2)企业环境成本核算存在诸多问题
 传统会计方法会导致成本核算的结果变得平滑,使其忽略产品成本的准确性,
即在传统方法下,企业仅对与生产产品有关的直接间接成本进行计算,而没有重
视与环境有关的成本,这样会导致企业成本计算的缺失使得成本缺乏准确性。在
这种背景下,环境成本核算应运而生,但如今的环境成本核算仍然存在着诸多难
题。
(1)没有统一的标准计量和确认环境成本
1
第 1 章 绪 论
环境成本的计量的内容会因为不一样的计量确认标准而不同,甚至会使得环
境成本核算的内容不完整。例如,与环境相关的研发产品的成本核算的缺失会导
致相关成本的核算不当,表明企业不够重视该类与环境相关的研发产品的成本核
算。
(2)环境成本的会计处理和分配不适当
企业的目标是实现“利润最大化”,因此,对成本的考量十分重视,造纸企
业高污染的特点更需要对成本精确度量。但是企业往往会忽视对环境成本进行独
立核算,将其划入已经存在的会计账户。这种方法会导致企业扭曲环境成本,对
本企业财务信息的了解不适当。如今,企业总会把环保培训费、排污费等成本直
接计入“管理费用”,认为此类成本的发生和产品本身的生产密切相关,因而要
将其归集到产品的成本中去。
3) 研究造纸企业环境成本核算的必要性
由于国家对环境保护政策愈来愈重视,造纸企业选择有两种:不是加大环境
保护成本,就是倒闭。如今许多规模不大的造纸企业由于加重污染已经关闭,因
此,更多的企业面对选择通常会选择前者。将环境成本进行核算,这样对于企业
得到更精确的环境信息以及对企业环境业绩的提高均有益处。本文通过研究 TD
造纸企业,对其进行环境成本核算,在发现问题的过程中解决问题,从而实现企
业与环境的可持续发展。
1.1.2 研究意义
将环境成本纳入核算范围,造纸企业便能够有效避免不真实的成本的分配,
进而优化企业的有效决断,并可以优化企业环境的会计理论。
1)理论意义
本文在查询大量文献的基础上研究造纸企业环境成本核算,可以为如今环境
成本核算的理论添光加彩。环境会计理论从各个方面定义了其环境成本的核算方
法、归类及其概念,各位学者对它们的分类、定义都有自己的标准。本文将全面
质量管理理论结合起来,将环境成本进行了分类与定义,确认、计量、记录、报
告并进行归集、分配,这样有优势的探索,为造纸企业现实的核算给予了理论指
导意义。
2)现实意义
(1)可以对环境成本核算增加指导意义
造纸企业现如今采用的成本核算方法有着许多问题,包括确认方面的不够全
面、分类方面的不够清楚、计算方面的不够科学、信息披露方面的不够充分等,
这将致使企业对环境成本的核算不够真实合理,最终对企业的决策产生不利影响。
综上,本文将环境成本进行确认、计量并进行划分、分配,并通过对实际案例进
2
第 1 章 绪 论
行结合,对造纸企业环境成本的核算增加指导意义。
(2)可以增加信息使用者的便利
对环境成本进行科学有效的核算,能够为信息使用者提供企业的真实信息。
首先,对内部使用者来讲,这种方法可以有效地运用企业的内部信息进行规划,
使其发挥应有的效用进而达到利润最大化目标。其次,对外部使用者来讲,这种
方法可以使信息使用者能够较容易的得到外部信息,减少信息的不对称性,使企
业可以进行更加正确合理的决策。
(3)对造纸企业注重环保工作、加强环保意识更为有利
环境成本核算要求企业将对环境的影响用数字的形式表现出来,从而能够使
得企业决策者以及其它信息的使用者能够以图表等形式直接明确其影响度,看出
其对企业造成的损失,在对企业生产经营的了解过程中,明白该活动与环境是紧
密相连的。从而,企业能够增加自身的环保责任感,发挥其主观能动性,将环保
意识加入到日常的活动中。
1.2 国内外研究现状
20 世纪后半期学者开始对环境成本的管理进行研究,着重研究环境会计,
社会责任包含着环境责任,因此萌芽出了对环境责任的研究,随着研究的进一步
发展,环境会计备受关注,开启了研究环境会计的重要篇章,各个国家逐渐对环
境成本进行关注。
1)有关环境成本的定义与构成的研究
(1)有关环境成本的分类
国内外学者关于研究的方向和研究视角不尽相同,对环境成本分类各有侧重。
①国外文献
Weiller(1983)从自然资源损耗、环保费用以及能够保护环境的供给几方
面划分了核算内容。日本环境厅(1999)从对环境负荷成本的直接降低、间接降
低、对社会成本的降低、对科研成本的降低、对使用成本的降低等对环境成本进
行划分。Vacharapoom Benjaoran(2012)将环境成本的范围划分为:为减少环
境负荷的直接或间接成本、为降低在研究开发中与环境相关的成本、为减少产品
使用和报废后所导致的环境成本以及其他有关的环境保全成本等。
②国内文献
王立彦(1998)将环境成本分为三类:首先,从时间范围来讲,对过去、现
在以及未来环境成本的当期支出构成了环境成本。其次,从空间范围来讲,环境
成本包括企业的由环境污染引发的应该由本企业承担的内部环境成本,但对于外
部环境成本,并未明确是否应由自身承担。最后,从功能上来讲,环境成本也是
从过去、现在以及未来三方面进行阐述,但与时间范围因素相比较,其更侧重于
3
第 1 章 绪 论
对功能的描述,即对过去的进行补偿、保持现状以及对未来进行测试。肖序(2000)
也将环境成本进行了分类:从如何能够减轻环境负荷的方面开始,将环境成本划
分成营销和回收时减少环境影响的费用、直接或间接能够减轻环境负荷的成本、
与研究相关的提高环境质量的开发成本。牛巍、张冰茹(2017)在基于以前学者
的文献上推陈出新,从空间与时间两方面来研究环境成本,分为对过去的修补、
对现在的保持以及对未来的进行测算。张磊(2017)基于 MFCA 的视角将企业环
境成本分为环境材料成本、环境能源成本和环境系统成本。
(2)关于环境成本的确认与计量
①国外文献
《环境会计和报告的立场公告》中要求对符合资本化的环境成本应在当期及
以后进行摊销,而符合费用化的不得进行摊销,应当将环境成本计入到当期损益。
《环境会计指针》为了提高理论对实际的指导作用,将有可能在现实应用过程中
产生的困难精确地与相关案例组织在一起,降低了操作难度。Schaltegger,
Burritt(2000)希望把环境产生的负面因素融入到环境成本的核算中去。
ZeljkoTomsic(2015)以为在选择政策时,可以考虑本国的相关制度、该企业在产
业中的地位以及其企业本身的定位。Mario Giampietro et al(2017)基于多尺度
分析的生态系统和社会代谢模式的方法来创建指标体系评估生态系统的完整性
和对环境的影响。
②国内文献
 肖序等(2000)学者将环境成本的确认范围进行了界定,他认为如果该成本
到达了与环保法的界限就应该将其视为成本费用并进行确认,由于法律有强制性
的特征,因此这样的界定也明确了企业确认环境成本的范围。李连华(2005)以
为,有些企业不确认环境成本是因为其目光短浅,它们将利润最大化是为当前目
标而忽略了本该确认的、由环境所带来的环境危机,所以,企业不应放弃确认环
境成本,而是应与实际相结合进行确认计量。对于环境成本的计量方法,王京芳
认为,企业自身可以将重置成本、机会成本、市场价值等与数学模型的方法合并
对造纸企业环境成本进行计量。彭培鑫(2007)等侧重于运用数字来进行分析,他
认为,数学模型对于环境成本的核算可以起到重要作用。孙凤英(2016)等认为
企业的环境可以分为外部环境和内部环境,前者可以采用污染当量法等而后者可
以采用全额、差额以及比例计量法对其本身的成本进行核算。刘春明等(2018)
以火电企业为例,采用货币与实务相结合的计量方式来计量企业发生的环境成本。
 2)有关企业环境成本核算的研究
 我国关于造纸企业成本核算的研究各有侧重。有的学者侧重研究核算过程以
及披露形式,例如张智光(2007)等;有的学者善于从理论框架着手,在其基础
上对核算体系进行建立,例如黄嫦娇(2013);有的致力于对核算的框架进行可
4
第 1 章 绪 论
行性研究,将理论与实际相结合,将理论框架运用到具体的案例中去,例如毕玉
波(2011);方艳青(2015),不仅研究了环境成本的核算,还将作业成本法运用
在造纸企业里。曹惠民(2008)则是从国际标准出发,将我国造纸企业的实际案
例应用到该标准中去,明确了资本化与费用化的分类界限。何灵,张万磊(2018)
以物流企业为研究对象,运用 TDABC 方法结合模糊综合评价分析,为第三方物流
企业成本核算建立模型,提供成本管理模式。
3)文献评述
 从国内与国外和企业环境成本相关的内容来看,各个国家并不忽视对环境成
本的认识,并且对环境成本的深度与广度进行探究,涉及的方面包括了定义与分
类、核算计量以及管制等,这对广大学者提出了更加严格的要求。然而进行更高
层次深度与广度的分析并不能达到对造纸企业的系统的核算,尤其是对其分析方
法的创新少之又少,运用作业成本法相结合的研究更是凤毛麟角。本文从三方面
对我国研究特点进行归类:
(1)对该行业的研究较少
 如上文所述,国内外相对于研究环境会计的内容虽然有深度、有广度,但集
中于大型工业企业的研究甚微,存在的现有研究不是对火电企业的分析就是对煤
炭企业的探讨,真正以造纸企业为对象的研究少之又少。因此本文在这个背景下,
推陈出新,探究造纸企业的环境成本核算问题。
(2)与作业成本法的结合较少
 对于大型工业化企业来讲,尤其是火电企业,有部分学者逐渐将作业成本法
融入到研究中去进行创新,但这些探究有一定的局限性,它们仅仅是对数字进行
分析、或是仅对理论进行概括,对于可行性的研究并不多,将造纸企业的实际情
况进行结合的研究更少之又少。
(3)缺乏实际操作性
 可谓“实践是检验真理的唯一标准”,理论的探讨并不足以检验实践的可操
作性,国外学者的研究也大多将理论与实际相结合,重视成果研究的实践意义。
仅仅从理论进行分析探讨并不足以得出现实意义,我国学者对环境成本理论的研
究较少的应用于实际,这为以后的研究提出了上升的空间。本文对造纸企业进行
研究,从理论上分析环境成本的定义、框架,并结合实际的企业进行分析,对该
企业的环境成本进行确认计量以及分配,将理论应用于实践,最终得出结论并提
出相关的对策,以期对造纸企业的有效环境成本核算作出相应贡献。
1.3 研究目标
人类本该与自然和谐相处,但近年来,人类凌驾于自然之上使得二者的状态
失去平衡,人类的生产生活已经受到了环境问题的严重威胁,因此人类对生态环
5
第 1 章 绪 论
境的修复与保护愈渐重视。造纸行业是中国重点的整治污染行业之一,这就为产
业的转型提出了更高的要求。企业是以利润最大化为目标行动的,造纸企业也不
例外,想要利润最大化,增加收入、降低成本成了企业的具体任务,环境成本的
核算也为企业提出了要求。传统成本法对于企业成本的归集比较粗糙,这与企业
准确核算环境成本的目标相违背,因此企业更须归集环境成本,将其真实准确的
进行核算。而作业成本法恰好可以解决上述缺陷,运用作业进行成本归集,并将
合理的成本进行分配,可以使得环境成本得到更恰当地核算。本文运用作业成本
法进行环境成本核算,但并不是枯燥的分析理论得出结论,而是结合具体企业来
检验实际的可操作性。研究的目的并不局限于该造纸企业的环境成本分析方法的
改革,更为造纸行业甚至国内许多工业化企业提供实践意义,使其能够从研究的
结论深刻思考,对环境抱着敬畏之心,使企业能够可持续的发展下去。
1.4 研究内容和研究方法
1.4.1 研究方法
1)规范研究法
规范研究法的目的不仅是来评判人的行为结果,还要评价该结果的政策影响,
参照的标准有经济理论以及价值观念,但着重点还是在于“人的行为”。首先,
本文参考了大量学者的观点,对我国及世界各国关于环境成本核算的信息进行归
纳。其次,进行理论分析,对环境成本核算的定义进行了归类、将作业成本法概
念进行总结,并归纳现状和问题。再次,参照实际案例——TD 造纸企业进行分
析,将理论与实际结合。最后,得出与造纸企业相适应的对策。
2)案例分析法
案例分析法的方向是从局部到整体的顺序进行的,即从对个例的研究上升到
对整体的研究而得出结论。在哈佛大学发源该方法的基础上,得到了部分企业的
青睐,它们纷纷表示该方法具有重要研究意义。本文以 TD 造纸公司为例,运用
该公司的数据信息,依照本文对造纸企业环境成本核算基本框架的构建,确认、
计量同时对 TD 造纸公司的环境成本进行分析与分配,通过将实际案例相结合,
对环境效果和经济效益进行分析,最终对造纸企业成本核算提出合理对策。
3)实地调研法
实地调研法与上述两种方法不同,该方法的精髓在于实地对企业进行考察。
为了确定环境成本,笔者走访了 TD 造纸企业:首先,根据查询的资料搭建框架,
并实地了解该企业的生产结构是否与资料相符;其次,了解 TD 造纸企业的生产
过程,观察员工的动态以及生产中对环境的态度;再次,对财务部门及其它后勤
保障部门进行了解,了解其遵循的准则、会计计量方法并查询财务报表得出相关
6
第 1 章 绪 论
的数据;最后,横向及纵向将数据进行比较分析、比率分析及其他分析,得出结
论。具体见本文三、四章节。
1.4.2 研究框架及内容
本文关注当前发展较热门的生态问题,并希望通过对环境成本的核算来引起
企业的重视进而达到改善生态系统不平衡的问题。正文部分依据由一般到特殊的
顺序方向来进行研究,结合上述研究方法,先将造纸企业环境成本核算的有关文
献进行分类和评价,对相关概念以及理论基础进行阐述,其次对造纸企业的环境
成本核算基本框架进行构建,同时结合具体案例证明该框架的可操作性,最后提
出对策来解决实际问题。本文研究框架如图 1.1 所示。
选题背景和意义
国内外研究现状
1.绪论
研究目标
研究内容与研究方法
创新点与不足
作业成本法相关概念
2.相关概念及理论基础
环境成本核算相关概念
基于作业成本法的环境成本核算研究现状
TD 公司概括
TD 工艺流程介绍
造纸
企业
环境
成本
核算 3.TD 造纸企业案例分析 TD 公司环境成本核算现状
TD 公司环境成本核算存在的问题
作业成本法解决 TD 公司环境成本核算问题的可行性
TD 公司基于作业成本法的环境成本核算体系构建
4.基于作业成本法的 TD 公司环境成本核算
TD 公司基于作业成本法的环境成本分析
TD 公司环境成本核算的经济效益和环境保护效果分析
做好环保信息统计
选择作业成本法进行核算 5.作业成本法下核算 TD 造纸企业环境成本的保证措施
强化环境成本的全进程核算
加强企业内部审计
6.结论与展望
图 1.1 论文研究框架图
本文对造纸企业的环境成本核算分为以下六部分。
第一部分是绪论。首先介绍了选题背景及意义,概括了本文的创作基础,
其次从不同方面对国内外的研究现状进行归纳总结,对每一部分的现状进行详细
7
第 1 章 绪 论
分析,再次将研究方法从三个角度加以分析并总结了论文框架,最后说明本文的
创新点。
第二部分是相关概念与理论基础。首先介绍了作业成本法的相关概念。其次
对环境成本核算的相关概念进行了介绍,包括对可持续发展理论、外部成本内部
化理论、社会责任理论三个方面。最后在结合作业成本法基础上,对其核算的现
状进行分析,不仅包括国际上各学者的理论,还包括本国基于作业成本法的环境
成本核算的理论分析。
第三部分是 TD 造纸企业案例分析。对 TD 公司的概况、工艺流程以及环境成
本核算现状等大环境进行了介绍,根据收集的信息及分析得出存在的相关问题。
第四部分是基于作业成本法的 TD 公司环境成本核算。首先,运用作业成本
法将具体企业的环境成本核算体系进行构建,本小节从环境到作业的顺序来进行
研究,即从对环境进行重新确认及分析到对作业的确认及分配的顺序来进行会计
确认。其次,对该企业基于作业成本法的环境成本进行分析,包括动因分析、作
业分析、构成分析几部分。最后对该企业核算中经济效益以及环境保护效果进行
分析。
第五部分是作业成本法下核算 TD 造纸企业环境成本的保证措施。分别从做
好环保信息的统计工作、选择适合的作业成本法、强化环境成本的全进程核算、
加强内审四个方面提出对策。
第六部分是结论与展望。主要阐述了本文的结论,并介绍了本文的未来展望,
虽然理论与实践有时并不能完全匹配,成本效益问题不能完全解决,但本文的研
究的确为该研究范围提供了指导意义。
1.5 创新点与不足
1.5.1 创新点
本文是在阅读大量文献基础上完成的,创新点如下:
首先,研究内容的创新性。我国乃至世界各国着重研究环境信息的披露,却
对数字字的形式进行分析望而却步,涉猎造纸行业的研究甚少,核算的范围仅限
于火电或煤炭等大型工业化企业。因此,本文针对造纸企业进行分析,分析了核
算存在的问题,结合相关案例来建立起造纸企业环境成本核算的基本框架最后介
绍对策建议。
其次,研究角度的创新性。本文运用全面质量管理理论,以对环境成本的定
义和分类为起点进行探讨,将其划分为两种成本,即环境运行质量成本与外部质
量保证成本。
最后,对作业成本法的结合的创新性。大多数学者仍是从传统成本法的角度
8
第 1 章 绪 论
出发来研究环境成本,但这种方法缺乏一定的准确性。本文运用作业成本法,将
环境成本更好的归集,从而增加成本分配的可靠性,更具实践意义。
1.5.2 研究不足
由于作者能力及研究的固有限制,本文可能不能完全解决现实中的问题并进
行更加深入的探讨,因而可能还有一定的不足之处,笔者仍需关注相关问题,希
望在今后的研究中得以解决。不足之处如下:
第一,作业成本法的效益问题。作业成本法要求将作业进行分类并进行分配,
这就要求企业要识别所有的作业并进行恰当地归类,这使得企业要集中大量时间
分析作业,企业就要花费大量的时间成本,不符合成本效益原则。因此,企业需
要在成本与收益间进行试算,寻求平衡点。由于篇幅限制,本文并未详细研究。
第二,理论与实践的转化问题。本文对 TD 造纸企业的分析是基于实际的数
据,结合理论进行核算的,但是只有在实际运用作业成本法的情况下,才能发现
更多的问题,这是理论与实践衔接的不利之处。
第三,成本动因量的确认问题。本文在确定成本动因量使用的方法是经验法,
这相对于其它方法来讲有操作简单减少成本的优势,但也会有较为明显的缺点,
测算者的主观意识会影响到动因量的分配。随着动因量确认方法的不同可能会带
来不同的结果,最终影响测算结论。
9
第 2 章 相关概念与理论基础
第 2 章 相关概念界定及理论基础
2.1 作业成本法的相关概念与理论基础
传统成本法与作业成本法都是希望将通过生产经营活动中所产生的资源耗
费分配到产品中去,但二者的分配方法有所不同,这就将后者的优势展现出来。
它的理念是“作业消耗资源,产品消耗作业”,相对于传统方法简单粗暴的归集
成本,并以产量为单位进行分配来讲,使得成本的分配更加合理。如图 2.1 所示,
传统成本法中间的动因多位产量,按照产量相归集的成本会与真实成本发生偏离,
例如有的产品需要精确加工,真实成本反而降低了成本;而简单加工的产品由于
多分配了成本使得利润降低。作业成本法将这种扭曲的成本合理化,即中间增加
“作业”,将资源分配至作业并将作业分配至产品,使得成本更加准确。作业成
本理论的应用分析图如图 2.2 所示。
资源
作业
资源动因 资源 A
作业 A
资源 B 作业 B 产品
资源 C 作业 C
图 2. 1 作业成本法相关概念
现代企业成本管理
高 造
成本优化角度
作业成本管理理论
核心
作业成本法
中心思想
作业消耗资源
产品消耗作业
 消除
 和精
 简不
 能创
 造价
 值的
优势 有效决策 目的 原因
 作业
10
第 2 章 相关概念与理论基础
图 2. 2 作业成本管理理论分析图
作业成本法可以使信息透明化,进而提供更加精确的成本信息,企业运用这
种方法不但可以有效的划分成本,还可以运用成本的划分达到提高利润等决策目
的,通过数字化的分析为企业带来了实践意义。
2.2 环境成本的相关概念及理论基础
目前对于环境成本的概念及分类不存在统一的标准,国际上也没有发布一
致公认的环境会计准则和制度。胡颖森(2010)把环境成本分为两个部分,一部
分是指由于企业对环境造成的损失使 GDP 降低的代价,另一部分是指对于已经造
成的自然资源破坏而耗费的货币资金。Spomar Jr.John(2014)也从两个方面来阐
述环境成本,一方面是可以对公司利润最大化目标产生直接影响的成本,另一方
面是社会成本。
环境成本核算是一个创新性问题,它的核算不仅仅是财务方面的问题,也与
环境本身或是经济领域相关联。环境成本的核算的理论基础如下:
1)可持续发展理论
可持续发展理论对反映了人与自然间唇齿相依的关系进行了阐述。该理论最
初诞生于 1987 年《我们共同的未来》的报告,这是由挪威首相布伦特夫人做出
的。这是可持续发展理论的雏形,即对环境的保护不仅是现在要重视的问题,我
们更要保证对我们的后人不会造成负面影响。报告表明,该理论希望环境能够不
被忽略,环境须与社会和经济相平衡,如果忽视环境,那么社会问题、经济问题
则会相继出现。但是环境问题不容小觑,目前的状况仍然是企业忽视环保意识,
对于污染的情况则保持着“先污染后治理”的态度,废气废水随意排放,给环境
造成了极大的负担。因此,企业的唯一出路是坚持可持续发展道路,这样不仅可
以兼顾社会的稳定生产,还能够为后代做出贡献。在此背景下,我国相继出台了
许多与环境有关的法律法规,如《环境保护法》、《环境保护税法》等、这也表明
了政府对于环境保护的正面态度。因此,环境保护势在必行,在法律法规面前,
企业也将会结合自身的情况进行处理,重视对环保的意识,将可持续发展理论作
为其行动指南。
2)外部成本内部化理论
该理论认为环境污染的责任承担者应该是相关的排放企业而不是整个社会,
即应该将该项成本作为污染排放企业的一项成本。这项理论是由 OECD 提出的,
它得到了社会大众的普遍认同——“谁污染,谁负责”。当前,在传统的方法下,
产品成本只包含直接材料、直接人工与制造费用。企业没有意识到成本和环境相
关,在不分摊环境成本的情况下,企业完全不用考虑外部环境成本,而以利益最
大化为的目标,企业很可能不顾长期发展而做出一些会使其短期业绩上升的决定,
11
第 2 章 相关概念与理论基础
对环境的影响有害而无利。根据内部化理论,如果将环境污染而造成的成本归纳
到各个污染排放企业,将会使该成本分摊到各个企业上,同时会使得利益最大化
目标受到影响,并得到了反响回馈。综上,该理论是核算环境成本的理论基础,
同样也是全面环境成本核算的理前提条件。
3)社会责任理论
“社会责任会计”是二十世纪中于美国被定义出来,它是从宏观方面将会计
学与社会学、经济学、政治学等相结合的,综合性很强。它的整个流程与财务会
计类似,主要分为以下四步:
收集、整理相关数据
对相关数据进行核算算
发表报告并对外批露
评价社会责任履行情况
图 2. 3 社会责任会计流程图
传统理论仅要求企业对股东负责,实现利润最大化目标,然而,社会责任会
计理论对企业增加了对社会环境负责的要求,这就为企业增加了挑战。企业不仅
仅是为股东服务的,而且是为整个社会作贡献的主体,因此企业应当履行其相应
的社会责任。社会责任会计不是传统的企业会计,它将社会责任融入其中,其中
社会成本也包含其中,同时由于在社会成本中,会考虑众多与社会有关的成本,
环境成本也是其重要的组成因素。环境成本包括几部分,即对环境的损害进行事
前的预防、事中的治理及事后的补偿。在这种关系下,社会责任会计的核算也包
括了对环境成本的核算,二者的出发点也十分类似,如果条件适当,我们完全可
以参照前者的方法对后者进行合理核算,提高企业成本核算效率,增加环境成本
核算可行性。
综上所述,以上三个理论不是单独存在的,而是互为依托的关系,正是由于
三者的相互作用才使得环境成本核算的理论更加丰富,为今后的理论发展提供了
大量的参考意义。
2.3 作业成本法用于环境成本核算的理论分析
从国外现状看,USEPA 引入 ABC 法进行核算,创新了核算方法。1995 年其发
布的《Environmental Accounting Case Studies:Green Accounting at AT&T》,
12
第 2 章 相关概念与理论基础
报告认为:作业成本法能够减轻传统方法对成本的扭曲程度,更加突出成本通过
对作业的分配来归集成本,使得产品成本更加准确。这个报告具有历史性实践意
义,成为成功运用作业成本法进行该核算的第一人。2 年后,USEPA 强调了政府
在核算成本体系中的重要地位并指出运用作业成本法对成本的合理性、准确性的
意义。
从国内现状看,21 世纪初在环境成本中运用作业成本法逐渐开始发展,并
集中发展大型工业化企业,应用情况如下表所示。
表 2. 1 作业成本法应用情况表
应用时间 应用企业类型 应用人物 应用结论
2002 年 发电厂 徐瑜青等 在运用实际数据的基础上得出结论并
提出建议。
2005 年 制药厂 李秉祥 为了寻找并不显著的环境成本,运用了
一些具体分析方法,如动因分析
2006 年 造纸厂 周鹏飞等 着重对流程进行考量
2009 年 印染厂 孟伶云等 将实际例子运用到作业成本法中并得
出结论
2013 年 水泥厂 卢静、庄西勍 强调作业成本法对成本核算的重要性
2016 年 钢铁厂 崔艳雨 从控制成本的角度对实际企业进行分
虽然传统成本法有一些缺陷,但作业成本法也有其不足之处,传统方法可以
较为简单灵活的进行成本核算,并且代价较低,这是作业成本法望尘莫及的。刘
诚(2011)等在实际应用作业成本法的过程中得出了该方法的不足之处:资料的
分类不易处理,这也导致了成本的归集会面临一定的不确定性。吴凤翔(2012)
也在应用过程中发生了不可预测的矛盾:每个企业都有相应的基础部门与辅助部
门,基础部门的角色是执行好生产经营活动,而辅助部门则是维护好上述部门的
运作。如果不同部门的领导对风险的偏好不同,就会导致其共同目标相违背,从
而不利于运用作业成本法进行成本核算。王超(2016)同样将作业成本法进行应
用,在此过程中,他发现想要细致的划分各个作业是不容易的,因为各个作业交
互错杂并相互关联,不能独立的拆分,因此对各种作业的分配也有一定困难。
综上,作业成本法确实能够解决企业的实际问题,并且相对于传统方法更能
够降低成本分配扭曲的问题,增加其准确性。然而,作业成本法确实有一定的弊
端,如何拆分各项作业也同样需要适当的方法。
13
第 3 章 TD 造纸企业案例分析
第 3 章 TD 造纸企业案例分析
本章结合案例公司的特点和生产工艺流程,分析 TD 公司目前环境成本核算
存在的问题。
3.1 TD 公司概况
 TD 公司是以造林、制浆、造纸为主业的现代化大型综合企业集团,是中国
公司百强公司,中国十佳明星企业,被评为中国最具竞争力的 50 家蓝筹企业之
一,公司先后荣获全国五一劳动奖、轻工业全国十佳企业、中国企业管理杰出贡
献奖,全国精神文明建设先进单位等省级以上荣誉称号一百多项,企业经济效益
主要指标连续 20 多年在全国造纸类企业中保持领先地位。其中机制纸业务是公
司的主要业务,公司的收入和利润的主要来源为机制纸。公司近年来始终坚定不
移地实施林、浆、纸一体化战略,引进国际上最先进的制浆造纸技术,建成了全
国规模最大的、工艺装备最先进的林-浆-纸一体化工程,是国内造纸业行业中产
品品种最多、最齐全的企业,四大产品系列涵盖胶版纸、高档胶版纸、白卡纸、
生活纸等,在全国市场占有率位居前列,前景广阔。TD 公司近几年对环境保护
尤为重视,环保投入 18.2 亿元,规模巨大,对于生产过程中产生的各项污染物
如废水废气加大治理,公司于 2012 年建设废水处理厂房,更新废水废气处理设
备,并与 2013 年投入使用。与此同时,公司为了降低锅炉在使用过程中作为燃
料的煤的小号,公司又投资 1.8 亿元用于燃煤锅炉改造。对于生产过程中产生的
固体废弃物循环利用,利用率水平达到了百分之九十以上,目的就为将资源的耗
费控制在尽可能低的水平。TD 公司不仅对生产技术和设备进行改造,还注重园
区的绿化,尽可能为员工营造良好的工作生活环境,同时为环境保护起到一定的
作用。TD 公司作为造纸行业中的领军企业,具有一定的代表性,并且 TD 公司注
重对环境的保护,但是在对公司的了解过程中发现公司环境成本核算存在许多问
题,对企业的长远发展具有重大不利影响。因此,本文决定将 TD 公司作为案例
公司进行具体分析和研究,以起到一定的示范作用。
3.2 TD 工艺流程介绍
本人首先对造纸企业的造纸流程进行介绍,了解具体的造纸流程,以便更好
的对环境作业进行划分。具体的流程如图 3.1 所示。
14
第 3 章 TD 造纸企业案例分析
造纸
制浆流程 抄纸流程 涂布流程 加工流程
原料选择 散浆 涂布原纸 复卷
碎浆 精浆 涂布机涂布 裁切平板/卷筒
筛分 打浆 干燥 包装和输送
纤维处理 纸料混合 卷取
清洗 纸料流送 再卷
脱墨漂白 头箱 超级压光
脱水 网部
压榨部
干燥部
施胶/涂料
压光
卷筒
引纸系统
图 3. 1 造纸流程图
会有三种废水先后在造纸的四个流程中出现,分别是造纸黑液,造纸黑液是
在制浆过程中产生,又称蒸煮废液。其次是段水,段水产生在纸浆的洗、选、漂
的分离黑液阶段,段水中存在对动植物影响巨大的重金属物质,如果直接排放到
外界对环境污染极大。最后是造纸白水,造纸白水产生在压榨部,纸产品在此过
程中会加入各种化学物、无机填料,同样会对环境造成伤害。造纸过程当中产生
最多的就是废水,所以 TD 公司在废水处理方面的投入巨大,改善废水处理系统
不仅能保护环境还能促进水资源的循环利用。
15
第 3 章 TD 造纸企业案例分析
3.3 TD 公司环境成本核算现状
3.3.1 应用的会计科目
通过对 TD 公司的研究与分析,TD 公司对关系到环境成本的项目目前是采用
传统成本法进行计量,对于环境成本并没有单独核算体系,具体总结如下:
1)在涉及到环保方面的固定资产的投资支出,TD 公司会计人员将其计入到
“固定资产”科目里,采用直线法对其分期计提折旧。
2)对于企业相关环保设备的运行维护等修理费用和环保设备计提的折旧费
用企业会计人员将其计入到“制造费用”里。
3)企业在正常生产过程中产生的相关环保部门员工的工资计入到管理费用-
职工薪酬里,对于产生的排污费、绿化费等费用,企业统统计入到了管理费
用-排污费里,没有明确的进行划分。
4)企业在生产过程中因违反相关的环境保护法而造成的罚款,被计入到营
业外支出-罚款当中。
TD 公司其一部分环境成本产生的费用计入到了期间费用当中,还有一部分
计入到了生产成本里,对于环境成本的核算、企业管理人员决策造成一定的偏差。
3.3.2 环境成本的归集与分配
TD 造纸企业在目前的环境成本归集与分配中,采用的都是传统成本法进行
归集分配,对于在企业生产过程中产生的环境成本,都是依据不同产品的生产量
进行平均分配,对于产生的费用类,都在年末转入到“本年利润”科目里,比较
简单。
3.4 TD 公司环境成本核算存在的问题
TD 公司近年来投资建设了中段水处理系统、碱回收系统、中水回用系统、
白水回收系统、黑液综合利用系统等污染治理设施,对于水污染严重的造纸行业
来说,不仅大大降低对水资源的污染,还促进了水资源的循环利用,同时使各项
环保指标走在全国乃至世界的前列。公司还配备了专业的废水废气监测系统,能
够对废水中的 SS、PH、COD、BOD 和废气当中的二氧化硫、烟尘和 NOX 进行 24
小时实时监控,并且有专人负责。与此同时国家淘汰落后产能政策为造纸行业的
发展扫清了障碍,而新进产能的补充和替代又给 TD 造纸企业带来了新鲜的血液
和动力。可以说 TD 公司对环境保护极其重视,投入巨大。然而在环境成本核算
方面仍存在一系列的问题。
16
第 3 章 TD 造纸企业案例分析
1)对于环境成本确认不够全面
 对环境成本进行核算的前提是对环境成本进行确认。这就涉及到是否所有的
环境成本都得到了确认。对于 TD 公司来说,涉及到的环境成本有环保设备的支
出、处理相关污染物厂房的购建,环保部门人员的工资、绿化费、选择优质的环
保供应商导致增加的成本、污染物排放导致的损失成本等。然而 TD 公司只对相
关环保设备的支出还有污染治理费用和相关人员工资三个方面进行了确认,对于
其他的费用并未进行相关核算,即使绿化费也仅是计入到了管理费用当中。环境
成本确认的不全面,将严重影响企业管理人员对企业环境成本的认知,对管理人
员对环境成本的控制造成不利影响。
2)环境成本分类模糊
 在目前 TD 公司环境成本的核算过程中,没有对环境成本进行分类,更没有
对环境成本的构成进行分析,只是简单地进行了汇总。这就导致了没有办法确定
具体是哪一项作业消耗了哪些资源,使得企业管理人员无法对具体的生产作业进
行环境成本的控制,降低了管理层的管理效率,造成了环境成本的变相提升。
 3)环境成本核算方法不科学
 核算方法对于企业环境成本核算起到决定性作用。一个核算方法科学有效对
企业环境成本的控制起到事半功倍的效果。TD 公司采用传统成本法来确认、计
量和分配环境成本,存在间接费用分配不合理、部分环境成本得不到确认的问题,
这就导致了环境成本的最终确认结果得不到保证。而作业成本法不同于传统成本
法,其能够将企业生产过程当中各个环节发生的成本进行综合考虑,企业管理者
进行环境成本控制决策时能够获得更加准确有效的信息。所以,企业要想控制环
境成本,一种科学的核算方法的作用尤为明显。
4)无法有效控制环境成本
 TD 公司在环境成本核算过程中环境成本确认不够全面,对于环境成本的分
类十分模糊,并且不科学的核算方法势必会造成对环境成本的计量不够准确。TD
公司作为造纸行业的龙头企业之一,对于环境成本的投入巨大,无法对环境成本
做到科学的分析和有效的管理,那么企业的经济效益将会受到巨大的影响。特别
是国家自从颁布《新环境保护法》以来,对于环境保护尤为重视,标准的不断提
高势必会造成企业环境成本进一步的增大,对于企业环境成本产生的动因都无法
确定,就无法对环境成本进行有效的控制,将会严重影响企业的经济发展。
3.5 作业成本法解决 TD 造纸企业环境成本核算问题的可行性
通过上文对 TD 公司环境成本核算存在的问题进行分析,要想对环境成本进
行有效的控制,管理人员需要建立一套新的核算体系来核算环境成本。对于环境
成本核算来说,目前还有两种方法,一种是作业成本法,另外一种是生命周期法。
17
第 3 章 TD 造纸企业案例分析
作业成本法的原理是产品消耗作业、作业消耗资源。它根据不同的作业来确认环
境成本,再将不同作业下的环境成本根据不同的成本动因分配给产品。它能够将
企业的生产过程同环境成本联系起来,确切反应环境成本的产生路径,为企业管
理人员进行环境成本控制提供依据。正好能够解决目前 TD 造纸企业环境成本核
算中存在的问题。反观生命周期成本法,它是根据产品的生产周期进行环境成本
分配的方法,有效解决了产品在生产过程中受到时间的限制。但是生命周期成本
法在核算过程中需要的数据多且不易得,工作量大工作难度高,相对于作业成本
法来说实用性更低。故本文选用作业成本法来对 TD 公司进行环境成本核算。作
业成本法解决 TD 公司环境成本核算可行性如图 3.2 所示.
18
第 3 章 TD 造纸企业案例分析
图 3. 2 作业成本法解决环境成本核算问题的可行性
19
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
在本节所用到的数据均来自 TD 公司于 2019 年 3 月份公布的其 2018 年年度
报告,在此基础上,通过与其企业人员的交流,最后利用相关计算方法,对 TD
公司进行环境成本核算。TD 造纸企业环境成本核算流程如图 4.1 所示。
 作
 业
资源消耗情况 成
 库
产品 、
、 环境成本构成
作业动因
资源动因
图 4. 1TD 造纸企业环境成本核算流程图
4.1TD 造纸企业基于作业成本法的环境成本核算体系构建
构建环境成本核算体系首先要汇总各类资源的耗费情况,其次对其环境成本
的构成进行分析,确定资源动因,分配作业,建立作业成本库,之后对环境成本
动因进行确认,计算环境成本动因分配率,最后计算出环境成本将其分配到各个
产品。
4.1.1 重新确认环境成本
1)汇总计算各类资源耗费
在汇总各类资源耗费前首先要确认存在哪些资源,并进行计量。TD 公司存
在的各类资源包括:固定资产、材料、人力和货币资源等。根据 TD 公司官网 2019
年 3 月份公布的 2018 年社会责任报告,TD 公司 2018 年各类纸产品的产量总共
为 184 万吨,销售量为 181 万吨,和 2017 年相比销售量增长了 5.5%,生产量增
加了 6.7%,拥有的员工人数为 2535 人,较上年相比增加了 3%。
(1)固定资产资源
在 2014 年,TD 公司投入 3780 万元对废气处理系统进行改造,新建了电除
尘器和高烟囱用来降低废气的排放。公司采用直线法来计提固定资产的折旧,新
建废气处理系统的折旧年限按照符合国家规定的 30 年进行计提,本年摊销金额
126 万元。上一年度公司投入 1170 万元对废水处理系统进行设备的改造,按照
20
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
直线法 30 年不设残值计提折旧,本年应摊销金额为 39 万元。由此可以计算得出
废水废气系统本年应摊销金额合计为 165 万元。与此同时,公司投入 1.8 亿元对
其锅炉进行改造,同样按照直线法 30 年的计提年限来计提折旧,不设残值。则
本年应当摊销的金额为 600 万元。在公司对废水废气处理系统进行改造同时投入
6200 万元进行厂房建设,在直线法的计提基础上,按照 40 年年限、5%的净残值
计提。本年应摊销金额大约为 147 万元。本年度发生改造成本 3109 万元,对针
对废水废气固废以及放射物的环保设备进行改造。(数据来源:公司公布的其
2018 年社会责任报告)
(2)货币资源
① 排污费
污水和废气的污染排放费用为 TD 公司的主要排污费,对于可监测的其计算
标准按照国家规定的排放标准,对于难以监测的按照格林曼黑度标准计算,表
4.1 具体列示了排污费的计算过程。
表 4. 1 废水废气排放费计算标准表
因为 TD 公司废水的排放符合国家标准,所以其废水排放费用的计算可以为:
废水排放费用=污染物的污染当量前三项数量之和*0.7
对于污染物的污染当量数,其等于该污染物的排放量除以该污染物的污染当
量值,在 TD 公司的废水污染物中,SS、BOD5、COD 分别以 279450kg、326070kg
和 372600kg 占据了前三项,它们的污染当量依次为 4kg、0.5kg、1kg,由此可
以计算出 SS、BOD5、COD 的污染当量数分别为 69862.5kg、652140kg、372600kg。
则 TD 公司的废水排放费用=0.7*(69862.5+652140+372600)=76.622175 万元(约
等于 77 万元)
21
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
废气排污费的计算过程如下所示
废气排放费用=污染物的污染当量前三项数之和*0.6
废气污染物的污染当量数计算方法与废水污染物的污染当量数相同,等于该
污染物的排放量除以该污染物的污染当量值,在 TD 公司的废气污染物中,烟尘、
CO2、SO2 分别以 1045372kg、1029304kg、3130kg 位列前三项。
烟尘按照 2 级 3 元的征收标准进行征收,由此我们可以计算得出 TD 公司的
废气排放费用。
TD 公司的废气排放费用=3*1045372+0.6*(1029304+3130)=391.23 万元,
(为方便计算约等于 391 万元。)
由此我们可以得出 TD 公司的排污费共为 468 万元。(公式来源:当地环保局
官网《排污费征收标准管理办法》)
② 废水废气的补偿成本
 计算废水废气的补偿成本之前要首先确定什么是废水废气的补偿成本。我们
知道废水废气的排放会造成环境的破坏,假设将排放的废水废气都完全进行治理,
那么就不会造成环境的破坏。然而这种假设目前是不存在的,因此环境是存在价
值的。环境的破坏对周围人员的居住环境造成影响,并且很有可能会对企业的形
象造成负面影响。那就要求企业提供一部分资金来对周围的生态环境和居民进行
经济补偿。生态补偿的标准可以用环境价值来代替。
 废水废气生态补偿标准=废水废气污染的环境价值(公式来源:中国火力发
电行业减排污染物的环境价值标准估算)
 在环境价值标准方面我们可以借鉴美国的标准,美国最早实行了排污权交易
制度,根据各类污染物的市场价格来反映环境价值。按照美国环境价值标准对污
染物的价值进行计算,参考火力发电企业相同标准估计的污染物环境价值,可以
计算得出 TD 公司的废水废气的环境补偿成本。计算结果如下表 4.2 所示。
表 4. 2TD 公司废水废气污染的环境价值表
污染物 CO2 SO2 废水
环境价值标准(元 0.023 6 0.0008
/kg)
污 染 物 排 放 量 1029304 3130 97812000
(吨)
环境价值(万元) 2367 1878 783
根据上表可以分别计算出废水废气的补偿成本为 783 万元和 4245 万元。
(3)其他资源耗费及信息汇总
TD 公司利用自己的电厂为废水废气部门提供电力,并且拥有废水处理厂来
22
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
处理生产过程中产生的废水。这些部门的人员工资和资源消耗都应当计入环境成
本。通过对 TD 公司资料的整理和上述计算的结果,我们可以得到 TD 公司的相关
资源耗费表 4.3。
表 4. 3TD 公司资源耗费表 单位:万元
材料费用为废水处理系统中使用的化学添加剂,属于营运资源,在接下来的
分析中使用营运费用来表示。
2)确认 TD 公司的环境成本
在全面质量理论的基础上,结合上文得到的数据,我们可以将 TD 公司的环
境成本分为以下几项:
(1)环境预防成本:环境预防成本即为了预防环境成本发生的支出,包括
绿化费、优质供应商挑选费、对员工的环保意识进行培训的费用、相关人员工资
等。
(2)环境鉴定成本:环境坚定成本即为环境监测成本,主要为对各项污染
物的检测费用。
(3)内部损失成本:内部损失成本主要为与环保相关的固定资产的折旧费
用、运行维护费用等。
(4)外部损失成本:企业生产过程中产生的污染物排放费用、员工的补偿
费用等都属于外部损失成本。
(5)外部质量成本:、主要为政府相关部门对企业进行的的质量体系认证费
用。
环境成本对应的的计量方法如表 4.4 所示。
23
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
表 4. 4 环境成本计量方法表
成本分类 成本项目 计量方法
环境预防成本 绿化费 预防性支出法
供应商挑选成本 预防性支出法
员工培训费 预防性支出法
专职环境管理车间人员工资 恢复费用法
环境鉴定成本 环境检测成本 直接市场法
内部损失成本 厂房、废水废气设备折旧 恢复费用法
营运费用 生产率变动法
外部损失成本 污染物排放费用 政府认定法
员工补偿费 工资差额发
外部质量成本 质量体系认证费 直接市场法
除了上述成本,公司还为企业员工进行环保方面的培训,同时企业有关研
发环保产品的费用,对符合环保的供应商的挑选导致额外增加的费用,政府相关
部门定期对企业环境进行检测的费用,造纸企业作为高污染企业为了留住员工而
发生的额外支出等等都应该纳入环境成本当中。企业为员工培训环保意识,按照
90 课时,每课时 100 元的费用来算,员工的培训费用为 9 万元。企业为了研发
出高质量、高环保的纸质产品,对研发设计进行了大量的投入。但因为研发设计
的投入并不是在本年度发生,故不在本年度进行核算。在公司公布的其 2018 年
年度报告中,本年度发生的政府相关部门的环境检测费用为 40 万元。为了响应
国家环境保护的号召,TD 公司与 2018 年下半年对供应商进行了重新挑选,旨在
挑选出具有高环保、高质量的优质供应商。在此次挑选优质供应商当中,采购成
本进一步提高,根据与供应商产生的采购价格和当年平均纸价的差额计算得出,
TD 公司为挑选优质供应商的支出为 53 万元。TD 公司作为造纸企业,污染高、环
境差,导致需要比普通无污染企业支付更多的工资来留住员工,本年 TD 公司需
要额外付出的工资为 324 万元。为了给员工营造一个良好的生活工作环境,同时
为了环境保护,公司重视园区的绿化水平,利用生产过程中造成的流放水对园区
绿化土地进行灌溉,本年度产生的企业绿化费为 93 万元。2018 年公司由政府部
门对其环境管理体系进行认证,产生 6 万元的相关质量体系认证费用。
24
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
4.1.2 分析环境成本构成
 根据对 TD 公司的相关研究与分析,并结合其行业自身特点和对环境造成的
影响,可以得出 TD 公司所包含的环境成本项目。包括环境改进措施费如为了处
理废水建造的厂房成本和环保设备的购入成本、为了挑选优质供应商发生的供应
商挑选成本、为培养员工环保意识产生的培训费用、相关环保生产部门管理人员
的工资以及发生的营运成本、为监测环境发生的成本、处理污染物造成的环境治
理成本、相关设备的折旧费和维护费、绿化费、污染物的排放费用、对为了留住
员工而发生的员工补偿费用(在相同工资标准待遇的情况下,人们更愿意去没有
污染的企业)等等。而根据这些发生的成本我们又可以分成五类:人力资源类、
固定资产资源类、材料资源类和货币资源类。其中,对员工环保意识培训的费用、
相关环境管理车间的人员工资、为了留住员工发生的补偿费用等都可以包括在人
力资源类。对于厂房和相关污染物处理设备的构建费用、维护与折旧费用及后续
的营运支出、绿化费等都可以包含在固定资产资源类里。优质供应商的挑选成本
和对污染物的治理费用等包含在材料资源类里。而对环境的检测费用、污染物的
排放污染成本等包含在货币资源类里。
 资源动因和作业动因共同组成了作业成本法的成本动因。TD 公司在确认资
源动因时应当按照如下的原则进行:如果明确知道某项环境资源耗费由某项产品
造成的,资源动因等于作业动因,那么此项资源耗费可以不经分配。如果明确知
道某项环境资源耗费是由某项作业造成的,那么可将该项资源耗费直接计入到该
项成本库。如果某项环境资源耗费是由混合作业造成的,则需要选择合适的资源
动因,通过计算后分配到各作业成本库。
 在前边我们根据环境成本的定义并结合企业的自身特点,在对 TD 公司的环
境成本进行了重新的分类的基础上,并对对应环境成本要素的资源动因进行了分
析,所以 TD 公司的环境成本构成总结为如下表 4.5 所示。
表 4. 5 环境成本构成表
资源 环境成本构成要素 金额(万元) 资源动因
人力资源 环境专职车间的人共薪酬 1111 职工人数
员工培训费(环境相关) 9 职工人数
员工补偿费 324 职工人数
固定资产资源 厂房折旧 147 产品产量
废水处理系统设备折旧 39 产品产量
废气处理系统设备折旧 726 产品产量
25
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
设备改造支出 3109 产品产量
绿化费 93 产品产量
材料资源 供应商挑选成本 53 产品产量
环境治理费(投入化学试剂) 232 废水排放量
货币成本 污染物排放费用 468 污染物排放量
废水补偿成本 783 废水排放量
废气补偿成本 4245 废气排放量
环境检测费 40 产品产量
环境相关质量体系认证费 6 产品产量
合计 11385
4.1.3 确认环境作业
企业为了生产出满足企业经营需要的产品数量,进而进行消耗与环境相关的
人力、固定资产、材料、货币资源等的活动,称之为环境作业。作业要想划分得
当,需要在成本效益原则的基础上,并结合企业的自身特点,对各项作业进行确
定。在上文中已经对 TD 公司的生产流程和环境成本的构成进行了分析,由此我
们可以将 TD 公司的的环境作业分为以下 11 项,如表 4.6 所示。
表 4. 6.环境相关作业分类情况表
职工环保培训作业 环保固定资产投入作业 电力作业
环境监测作业 环保营运作业 环境预防作业
节能技术改造作业 废水处理作业 废气处理作业
职工环境补偿作业 原料选择作业 ......
胶版纸业务占据了 TD 公司机制纸的主要营业成本,公司的研发投入也是针对
胶版纸进行的,所以在研究 TD 公司环境成本核算时仅研究胶版纸的环境成本。
TD 公司生产的胶版纸又分为双面胶版纸、单面胶版纸、哑光胶版纸和轮转胶版
纸四类。根据 TD 公司公布的其 2018 年年度报告,公司对胶版纸的产量达到了
184 万吨,销售量为 181 万吨。同时,TD 公司在 2018 年对各类环境资源的具体
耗费情况如下表 4.7 所示。
表 4. 7TD 公司环境资源耗费明细表
26
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
项目 双 面 胶 单 边 胶 哑光双面 轮转双面 合计
版纸 版纸 胶版纸 胶版纸
废水排放量(万吨) 587 196 147 48.12 978.12
废气排放量(吨) 619418 206473 154890 51653 1032434
其中:二氧化硫 1878 626 470 156 3130
二氧化碳 617540 205847 154420 51497 1029304
固体废弃物排放量 265239 88413 66324 22117 442093
(吨)
其中:粉煤灰 167134 55711 41793 13937 278575
污泥饼 66256 22085 16568 5525 110434
大理石废渣 9803 3268 2451 817 16339
生产废渣 11898 3966 2975 992 19831
一般固废 9561 3187 2391 797 15936
危废 217 73 54 18 362
生活垃圾 370 123 92 31 616
职工人数 1521 507 380 127 2535
胶版纸生产量(万 109.3 37.4 28.1 9.2 184
吨)
企业生产过程中产生的固体废弃物中包含粉煤灰、大理石废渣等,其中还有
富含重金属的危害废弃物。本年度 TD 公司共产生固体废弃物 442093 万吨,其中
粉煤灰 205660 吨全部交由粉煤灰开发利用公司进行再利用,污泥饼 120000 吨,
其中有 100000 吨被矿业公司收购,剩余 20000 吨由企业进行锅炉脱硫。其他的
普通固体废弃物由企业进行公开招标对外出售,对于危险废弃物则由具有相关资
质的处理公司进行专门处理。可以说 TD 公司在固体废弃物方面的利用率达到了
百分之九十以上。根据这些可以计算出 TD 公司各项污染物的排放量和处理量。
4.1.4 建立环境作业成本库
在上文中确认的环境作业,按照资源动因的类别和特点不同进行整理归类,
然后建立环境作业成本库。计算资源在各个环境作业中的成本消耗情况,进行汇
总得出环境作业成本库的价值。根据不同的环境作业,可以将 TD 公司的环境作
27
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
业成本库进行以下分类:具体如如图 4.2 所示。
环境成本内容 环境作业 环境作业成本库
环境专职车间的人工薪酬
绿化费
环保营运作业
环境检测费
环保预防作业
环保管理成本库 设备改造支出
环保监测作业
节能技术改造成本库
供应商挑选成本
节能技术改造作业
 材料采购成本库
污染物排放费用
 原料选择作业 废水处理成本库
废水补偿成本
废气处理成本库
 废水处理作业
废气补偿成本
环保固定资产成本库
厂房折旧 废气处理作业
废水处理系统设备折旧 环保固资投入作业 职工环境成本库
废气处理系统设备折旧 职工环保培训作业
环境治理费 职工环境补偿作业
员工环保培训费
员工补偿费
环境相关质量体系认证费
图 4. 2 TD 公司作业成本分配图
由上图可知,环境成本内的排污费既涉及到废水处理作业,同时又涉及到废
气处理作业,则需要计算分配率,根据两者的污染量来进行具体的分配。
废水排放费用(废气排放费用)=废水(废气)污染量/污染总量*100% *总
排放费用
根据公司年度报告公布的数据可以计算出 TD 公司污染排放总量为:
9781200+1032434=10813634(吨)
知道排放总量,之后就可以利用公式求出排污费分配给废水处理作业的费用
为:468×(9781200/10813634×100%)=423.32 万元
则分配给废气处理作业的费用可以用总的排污费减去分配给废水处理作业
28
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
的费用:468-423.32=44.68 万元(为了便于计算,得出的结果最多保留两位小
数)
根据作业成本分配图中对环境作业的分类,结合上文中数据的整理计算,可
以得到 TD 公司的环境作业表如表 4.8 所示。
表 4. 8TD 公司环境作业表 单位:万元
环 境 环 保 环 保 环 保 节 能 材 料 废 水 处 废 气 处 环 保 职 工 职 工
作业 运 营 预 防 监 测 技 术 采 购 理作业 理作业 固 定 环 保 环 境
作业 作业 作业 改 造 作业 资 产 培 训 补 偿
作业 投 入 作业 作业
作业
金额 1111 93 46 3109 53 1438.32 4289.68 912 9 324
在作业成本法中,资源动因和作业动因共同组成了成本动因,成本变化就是
由成本动因造成的。在成本动因中,资源动因体现了作业与资源耗用量之间的联
系,作业动因则体现了作业发生的原因,即为何产生此项作业。之前在上文中已
经对资源动因进行了整理和分析,现在可以根据资源动因对环境作业动因进行确
定。具体如表 4.9 所示。
表 4. 9TD 公司环境作业成本库明细表
对环境成本的作业动因进行确认后,可以根据作业动因计算各环境作业的环
境成本分配率,分配环境成本。
4.1.5 分配环境成本至产品
根据上节中分析确认的环境成本作业动因,可以求出环境成本库的作业动因
分配率,从而可以得出环境成本库的环境成本,具体列示如下所示:
29
 
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
分摊的节能技术改造成本库成本为:16.90×109.3=1847.17 万元
在此基础上,可以得出其他几项作业成本库的金额,其中材料采购成本库应
分摊的金额为 31.48 万元,废水处理成本库为 862.89 万元,废气处理成本库的
金额为 2573.68 万元,环保固定资产成本库的金额为 535.1 万元,职工环境成本
库的金额为 199.80 万元。可以得到双面胶版纸分摊的环境成本合计为 8293.63
万元。参考双面胶版纸的计算过程,可以计算出其他各类产品应分摊的环境成本。
具体如表 4.11 所示。
表 4. 11TD 公司产品环境成本分配表 单位:万元
项目 双面胶版 单 面 胶 哑光双面 轮转双面 合计
纸 版纸 胶版纸 胶版纸
环保管理成本 750 250 187.4 62.6 1250
节能技术改造成 1847.17 632.06 474.29 155.48 3109
材料采购成本 31.48 10.77 8.09 2.66 53
废水处理成本 862.89 288.12 216.09 71.22 1438.32
废气处理成本 2573.68 857.90 643.57 214.51 4289.68
环保固定资产成 535.10 194.19 137.57 45.04 912
职工环境成本 199.80 66.60 49.92 16.68 333
合计 6800.12 2299.64 1716.93 568.31 11385
在作业成本法的基础上进行环境成本核算后,得到各产品的所应分摊的环境
成本,其中双面胶版纸的环境成本为 6800.12 万元,单面胶版纸为 2299.64 万元,
哑光双面胶版纸为 1716.93 万元,轮状双面胶版纸的环境成本为 568.31 万元。
4.1.6 账务处理
进行 TD 公司环境成本核算,账务处理必不可少。对环境成本进行恰当的账
务处理,环境成本的来源能够更加清晰,有利于企业管理人员进行环境成本控制。
为此,结合 TD 公司在 2018 年发生的部分环境支出,为企业提供具体的账务处理
方法,起到参考作用。同时因为国家目前并没有出台相应的环境成本会计科目,
所以我们暂时将环境成本计入到二级科目中。
1)在公司 2018 年年度报告中,发生年度环境检测费用为 40 万元,具体会
31
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
计分录如下:
发生时:
借:制造费用-环境成本-鉴定成本(双面胶版纸) 400000
(单面胶版纸) 80000
(哑光胶版纸) 59840
(轮转胶版纸) 20160
贷:应付账款 400000
支出时:
借:应付账款 400000
 贷:银行存款 400000
2)2018 年度企业发生的废水处理设施的固定资产折旧为 39 万元,计提时:
借:制造费用-环境成本-内部损失成本(双面胶版纸) 231668
 (单面胶版纸) 79272
(哑光双面胶版纸)59560
(轮转双面胶版纸)19500
 贷:累计折旧——环境保护固定资产 390000
 3)TD 公司十分重视园区内的绿化水平,2018 年度投入的绿化费为 93 万元,
具体账务处理如下所示。
借:长期待摊费用——待摊环境成本 930000
贷:银行存款 930000
4)对于发生其他环境成本业务的账务处理方法
 公司在投入资金进行与环保相关的厂房设施建设时,不可避免的的会发生在
建工程项目,当发生时具体的账务处理如下(因为本项目是未发生项目,在 TD
公司 2018 年年度报告中没有具体数据,所以在下列科目中不设数据):
 因为在建工程项目的建设往往会伴随着较长的施工期,在会计上有可能存在
支出跨期现象,在长期待摊费用的基础上需要设置二级科目“待摊环境成本”。
 发生时: 借:长期待摊费用——待摊环境成本
贷:银行存款
进行摊销时:
借:生产成本——环境成本
贷:长期待摊费用——待摊环境成本
 对于跨越一整个会计期间的预付账款,则账务处理为长期待摊费用科目转到
递延资产科目里,期末转入本年利润科目。具体的账务处理如下:
 借:本年利润
32
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
贷:生产成本——环境成本
以上账务处理的具体说明,有助于对企业相关人员在进行具体的账务处理时
提供一些参考。
4.2TD 造纸企业基于作业成本法的环境成本分析
作业成本法作为管理会计中的一种成本方法,其主要作用是能够为企业管理
人员提供准确的成本信息,帮助企业领导层对企业生产过程中不同产品的资源耗
费情况有一个更好的认知,有利于管理决策。上文已经对 TD 公司的环境成本进
行了核算,结合上文中的数据,我们可以多角度多方面来分析 TD 公司的环境成
本。
4.2.1 动因分析
根据作业成本法的基本原理,它可以将环境成本从头至尾体现出来,使管理
人员能够清晰的发现不同产品的环境资源耗费情况,发现其中的问题,帮住企业
制定更科学更合理的措施来降低环境成本的金额,从而使企业能够经济与环境协
调发展,在经济效益提高的同时,更好的保护生态环境。
在上文中已经对 TD 公司的环境成本项目和资源动因进行了确认,经过分析,
本人发现 TD 公司在进行环保技术改造的投入巨大,但伴随着投入的不断提高,
企业的经济效益也得到了显著提高,两者是成正比关系的。TD 公司在固体废弃
物的利用率和员工的环保意识培训方面成绩也比较突出,但是仍然存在不足,固
体废弃物的利用率仍未达到百分之百,距离世界顶尖造纸企业的固体废弃物利用
率还有差距。员工环保培训虽然紧锣密鼓的开展,但是实际效果却不是很好,员
工没有去环保的一个动力,企业可以建立奖励机制,如果员工在环保方面做出了
贡献或者起到了带头作用,对这些员工进行适当的奖励,这可以促进他们自觉去
形成良好的环保意识。
4.2.2 作业分析
通过对企业的环境作业进行分析,只有在充分了解研究的基础上才能发现企
业的哪些环境作业是增值作业,哪些环境作业存在改进的空间。只有这样,才能
够采取有效的措施对环境成本进行控制。增值作业的确认前提是能增加客户的满
意度,客户的满意度又主要靠提高产品的价值,而非增值作业无法提高客户的满
意度,也就是无法使产品价值得到提升,所以非增值作业应尽可能取消。通过对
TD 公司的生产流程、环境成本作业进行分析,发现 TD 公司所有的环境作业都是
在符合国家标准的前提下为了提高客户的满意度,增加产品的价值,也就是全部
都为增值作业,是在 TD 公司的生产流程中不可或缺的,而且 TD 公司成立二十余
33
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
年,各种配套设施完善,生产流程已经趋于固定,各项流程被替代的可能性较小。
即使 TD 公司的各项生产流程都是不可或缺的,也就是全部为增值作业,但
并不意味着没有改进的空间,虽然公司对于固体废弃物的利用率达到了百分之九
十以上,但公司对于废水的回收利用并没有比较好的措施,造成了大量水资源的
浪费。TD 公司应当对废水的回收利用技术加大研发力度,能够对水资源进行循
环利用,这将会为企业节省大量的环境成本。
4.2.3 构成分析
环境成本的动因和作业在上文已经进行了分析,接下来可以对 TD 公司环境
成本的构成进行分析。由上文计算可得,TD 公司 2018 年的环境成本为 11385 万
元,共分了 7 个环境作业成本库。占比情况如图 4.3。
图 4. 3 各作业成本库环境成本占比情况
1)废气处理成本库分析:由图可以发现,该成本库环所占的比例为 38%,
尤为突出。从环境保护角度来看,说明 TD 公司对与废气处理的的投入巨大,
目的为更好的保护生态环境。从环境污染角度来看,TD 公司生产过程当中
产生大量污染气体,会对生态环境造成严重的破坏。TD 公司应该加大废气
处理的研发支出,向先进企业借鉴废气处理经验,来减少环境成本的支出。
2)技能技术改造成本库分析:在图中可以看出,此成本库占比为 28%,属
34
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
于第二大环境成本项目,该环境成本库能够反映企业对相关环境设备的投入
情况。从企业经济效益出发,TD 造纸企业进行技术改造是为了获取最佳的
技术改造效益;从环境保护出发,这也反映了 TD 造纸企业在发展经济的同
时对环境保护的重视。
3)废水处理成本库分析:废水处理成本库占比为 13%。相对来说仍然比较
高。从企业生产方面来说,说明 TD 企业生产对水资源的污染严重,另一方
面说明企业对生产过程中产生的废水处理不够科学。企业应当采取更加科学
有效的方法来处理废水。
4)环保管理成本库分析:环保管理成本库占环境成本金额的 10%,环保管
理成本库包括环境专职车间的人工薪酬、绿化费、环境检测费、环境相关质
量体系认证费,除绿化费外,其余费用为固定支出费用。
5)环保固定资产成本库:环保固定资产成本库占环境成本金额的 8%,该成
本库占比较高体现了 TD 企业对环境保护的重视,并且投入了大量资金对废
气废水处理系统进行升级改造,有助于减少企业的环境污染。
6)职工环境成本库:该成本库金额占比为 3%,从环境预防角度来说,企业
已经采取一定的行动来预防环境成本的发生。另一方面,该成本库也反映了污染
对人体健康的影响。出于安全考虑,TD 企业应通过清洁生产减少污染物的产生
来避免对人体健康造成伤害
7)材料采购成本库:该成本库占比最小,占环境成本的比例仅为 0.4%,说
明 TD 造纸企业已经有了相对完善的供应链体系,但该部分支出仍不可忽视。
 TD 公司通过对环境成本的投入不仅提升了经济效益,环境的保护的效果也
得到了显著提升。接下来一节将进行具体叙述。
4.3 TD 造纸企业环境成本核算的经济效益和环境保护效果分析
环境成本核算的目的在于帮助企业提高经济效益,降低环境成本,从而达到
环境保护的目的。所以归根结底对环境成本进行核算是为经济效益和环境保护服
务的。对于两者之间的关系,国内外的相关学者各持己见。管理学家迈克尔(1991)
认为适当调高企业环境方面的标准,有助于企业创新能力的提高,使企业更具竞
争力。但是也有人认为内部化企业的环境成本,势必会导致生产成本的增加,反
而降低了企业的经济效益。
所以,分析 TD 公司的在进行环境成本核算后的经济效益与环境保护的效果
是至关重要的。
4.3.1TD 公司的环境保护效果分析
对生产过程中产生的废水、废气和其他污染物 TD 公司进行 24 小时监测,配
35
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
备了先进的污染物监测系统。并分别于 2013 年和 2017 年投入 1.8 亿元对生产设
备进行改造。技术改造完成后,对于公司生产过程中产生的影响环境的因素如噪
声、粉尘和危险放射源进行监测后发现,都远低于国家要求的标准水平。具体监
测情况如下表 4.12 所示。
表 4. 12 环境因素监测情况表
环境因素 工作场所 国家标准 实际 监测频率
噪声 整理部门 生产 小于 80 分贝 79 分贝 每季度一次
部 门 78.2 分贝 一年一次
过滤部门
粉尘 环安处 不高于 8mg/m³ 2.9mg/m 每季度两次
整理部门 不高于 2.5mg/m 1.8mg/m 每季度两次
碳酸钙处 ³
生产部门 不高于 3mg/m³ 2.0mg/m 每半年进行一次
不高于 5mg/m³ 3.0mg/m 每半年进行一次
危险放射源 A 级 生产部 不 高 于 6.58vGy/h 每半年进行一次
技术部 H ≤ 25vGy/h 要
0 事故 每半个月进行一
求 0 事故 次
危险放射源 B 级 整理部 0 事故 0 事故 每三天进行一次
环安部 每天进行一次
危险放射源 C 级 环保处 研发中 要求 0 事故 0 事故 每天进行一次
通过对上表的分析发现,TD 公司的污染物的监测结果都远低于国家标准,
并且在生产过程中无任何环境事故发生,提高了企业的外在形象和品牌知名度。
公司在对环保不断投入的同时,还不忘培养员工的危机意识。定期举办环境意外
事故演习,使员工时时刻刻保持危机意识,促进企业的环境保护。由此可见企业
对环境成本进行核算有助于提高企业的环境保护效果,对企业的经济效益也具有
一定的提高。
36
第 4 章 基于作业成本法的 TD 造纸企业环境成本核算
4.3.2 TD 公司的环境经济效益分析
根据相关研究证明,企业利润的增加往往伴随着资源的大量消耗,企业对环
境成本进行投入,大量资金被占用,短期内企业的成本就会大幅度提高,相对来
说企业的利润就会降低,但是随着时间的延续环保投入的效果就会体现出来,企
业的经济效益会随着对环保的高投入而提高。对于 TD 公司来说,公司的流动资
金有限,企业加大对环境成本的投入,为了缓解资金紧张,势必会在其他资源成
本进行压缩。而且,加大对环境成本的投入,企业生产过程中产生的污染废弃物
会大幅度降低,从而又减少了污染物的处理费用。环保的投入又促进了废弃物的
利用率,TD 公司废弃物的利用情况由表 4.13 所示。
表 4. 13TD 公司废弃物利用情况表
污染物 利用情况
粉煤灰 作为新的造砖原料。
废气 与电厂产生的 CO2 结合制造碳酸钙。
污泥饼 在对锅炉房的脱硫处理中可以替代 CaCO3
污泥 浆造纸污泥回收并添加适当填料生产纸盖板的技术对污泥进行回收利
用,在减少外运处置的同时也实现了污泥的资源化利用
废水 利用处理后的排放水用于厂区抑尘、道路清洗、绿化灌溉等
在企业对废弃物的循环利用过程中,资源的利用率得到了显著提升。原本进
行废弃的资源现如今再次得到了有效的利用,不仅能够提高企业的经济效益,又
将企业的生产成本降到了一个相当低的水平。同时 TD 公司重视员工环保意识的
培养,培养员工危机意识,加大对环境成本的投入,对环保设备进行改造升级,
挑选优质供应商,旨在生产出让客户满意的优质纸质产品。公司改造升级监测设
备对企业污染物进行 24 小时全程监测,并派有专门的人员职守,提高了对环境
的有效保护。并且企业在污染物的的排放水平上严格按照国家标准来实施,符合
国家标准水平的同时避免了因为环境污染而造成的罚款,也减少了环境保护税的
缴纳,提高了品牌效应,对以后企业向更高的层次迈进打下了坚实的基础。由此
可见,对企业进行环境成本核算,对于企业的经济效益能够产生积极的影响。
学术论文网提供数万篇的免费毕业论文、硕士论文、博士论文、sci论文发表的范文供您参考,并提供经济、管理、医学、法律、文学、教育、理工论文、mba作业、英语作业的论文辅导写作、发表等服务,团队实力雄厚,多达人,帮您解决一切论文烦恼。