论文范文:H纸业环境会计信息披露问题及对策研究

来源: 未知 作者:paper 发布时间: 2022-07-07 09:38
论文地区:中国 论文语言:中文 论文类型:会计论文
自深化改革和开放以来,我国的社会主义经济建设和社会发展已经取得了巨大的进步, 但是伴随而来的生态环境问题却越发严重。以破坏环境为代价的经济发展是历史的必然选 择,然
自深化改革和开放以来,我国的社会主义经济建设和社会发展已经取得了巨大的进步,
但是伴随而来的生态环境问题却越发严重。以破坏环境为代价的经济发展是历史的必然选
择,然而如今,环境问题已经严重地影响了人们的正常生活,那么我们便不能再坐以待毙、
任其发展。污染源于生产生活,而大多数制造企业都会面临污染物排放的问题,因此企业
对环境造成的污染情况以及企业为环保做出的努力和成果应当是目前社会各界重点关注
的对象。
企业所需要披露的各种环境会计资料,是引导社会公众认识其环境行为的一种不二途
径。环境会计信息披露的意义和重要性主要体现在两个方面:一方面是是为信息使用者提
供良好的决策依据;另一方面有助于树立企业的品牌形象,反过来,企业为了更好地维护
自己的形象,也可能会更加注意对于生态环境的管理和保护。造纸业作为公认的重污染行
业,其披露的环境会计信息更应该被重点关注。企业的披露质量必然受内部、外部多种因
素的影响,发现其中存在的问题、找到原因、提出切实可行的改进建议是当前学者们应重
点思考的内容和方向。
本文先是采用文献研究法,对国内外专家学者有关于环境会计信息披露问题的研究结
果进行了归纳总结,得出了前人的研究成果和研究不足之处。其次对于环境会计信息披露
的具体制度要求与理论基础进行了详细的介绍。然后,运用规范研究法和案例研究法,搜
集并总结了 H纸业公司在年度报告、社会责任报告以及官网上有关环境会计信息披露的主
要内容,通过对比制度规范中所要求的的披露内容和方式,得出 H纸业公司在环境会计信
息披露上存在的问题。最后,根据其存在的问题,分析得到这些问题存在的根源,针对这些
原因,结合我国现在的实际国情以及他国经过了实践检验的一些先进经验,对于完善 H纸
业环境会计信息披露工作提出了一些建议。
关键词:环境会计 信息披露 H纸业
Abstract
Since deepening reform and opening up, china' s socialist economic construction and social
development have made great progress, but the concomitant eco-environmental problems have
become more and more serious. Economic development at the cost of destroying the environment
is the inevitable choice of history, but now that environmental problems have seriously affected
people' s normal lives, we can no longer just sit back and let go. According to statistics, the
pollution caused by enterprises accounts for as much as 80 % of the total pollution, so the
environment pollution and the efforts and achievements of enterprises for environmental
protection should be the focus of attention of all circles of society at present.
Enterprises need to disclose various environmental accounting information, is to guide the
public to understand their environmental behavior of a unique way. The significance and
importance of environmental accounting information disclosure are mainly embodied in two
aspects: first, stakeholders need to make correct decisions through these comprehensive and
reliable information; and second, the disclosure of good environmental management information
can effectively enhance an enterprise' s brand image. On the contrary, enterprises may pay more
attention to the management and protection of the ecological environment in order to better
safeguard their own images. The pollution degree of papermaking industry to environment is self-
evident, so the disclosure of environmental accounting information should be the focus of our
paperbuilding industry. The disclosure quality of enterprises is inevitably affected by many internal
and external factors. It is the content and direction that scholars should focus on at present to find
out the problems, find the reasons and put forward practical suggestions for improvement.
This article first adopts the method of documentary research, sums up the research results of
domestic and foreign experts and scholars on the disclosure of environmental accounting
information, and draws the previous research achievements and the deficiencies. Secondly, the
specific system requirements and theoretical basis of environmental accounting information disclosure are introduced in detail. Then, using standard research method and case study method,
this paper collects and summarizes the main contents of environmental accounting information
disclosure of hpaper company in annual report, social responsibility research report and official
website, and draws out the existing problems of the disclosure in environmental accountancy
information by comparing the contents and methods required in the standard of system. Finally,
according to its existing problems, this paper analyzes the root causes of these problems and puts
forward some suggestions to perfect the environmental accounting information disclosure of H
paper industry.
Key words: environmental accounting; information disclosure;H paper industry
目录
内容摘要................................................. I
Abstract ................................................ II
第 1章 绪论
1.1 研究背景及意义 ..............................................1
1.1.1 研究背景 ................................................1
1.1.2 研究意义 ................................................2
1.2 相关文献综述 ................................................2
1.2.1 环境会计信息披露动因 ....................................2
1.2.2 环境会计信息披露方式 ....................................3
1.2.3 环境会计信息披露内容 ....................................4
1.2.4 简要述评 ................................................5
1.3 研究内容和方法 ..............................................5
1.3.1 主要研究内容 ............................................5
1.3.2 研究方法 ................................................6
1.4 创新与不足 ..................................................6
第 2章 环境会计信息披露的制度与理论基础
2.1 环境会计信息披露概述 ........................................8
2.1.1 环境会计概念 ............................................8
2.1.2 环境会计信息披露概念 ....................................8
2.1.3 环境会计信息披露的方式 ..................................9
2.1.4 环境会计信息披露的内容 ..................................9
2.2 环境会计信息披露的制度要求 .................................10
2.2.1 SEC涉及环境会计信息披露的要求 ..........................11
2.2.2 FASB对环境会计信息披露的规定 ...........................11
2.2.3 美国造纸业环境会计信息披露的内容和方式 .................12
2.3 环境会计信息披露的理论基础 .................................12
2.3.1 可持续发展理论 .........................................12
2.3.2 社会责任理论 ...........................................13
2.3.3 利益相关者理论 .........................................13
2.3.4 信息不对称理论 .........................................13
第 3章 H纸业环境会计信息披露现状及存在的问题
3.1 行业背景及 H纸业公司概况 ...................................15
3.1.1 行业背景 ...............................................15
3.1.2 H纸业公司简介 ..........................................15
3.2 H纸业环境会计信息披露情况..................................16
3.2.1 H纸业环境会计信息披露动因 ..............................16
3.2.2 H纸业环境会计信息披露方式 ..............................17
3.2.3 H纸业环境会计信息披露内容 ..............................17
3.3 H纸业环境会计信息披露存在的主要问题........................20
3.3.1 动机不足,缺乏自主性、自愿性 ...........................20
3.3.2 披露方式散乱不集中 .....................................21
3.3.3 披露内容不完善,定量信息不足 ...........................21
3.3.4 披露信息不及时 .........................................22
3.3.5 披露规则不一致,缺乏可比性 .............................23
第 4章 H纸业环境会计信息披露问题的原因
4.1 企业外部原因 ...............................................24
4.1.1 环境会计信息披露的制度规范尚不完善 .....................24
4.1.2 外部监督不到位 .........................................24
4.1.3 社会公众对环境会计信息披露认识不足 .....................25
4.2 企业内部原因 ...............................................26
4.2.1 环保意识和环境会计信息披露意识薄弱 .....................26
4.2.2 缺乏精通环境会计信息披露的人才 .........................26
4.2.3 缺乏环境会计信息披露体系 ...............................27
第 5章 H纸业环境会计信息披露的改善建议
5.1 针对企业外部因素的改善建议 .................................28
5.1.1 建立健全环境会计信息披露的制度规范 .....................28
5.1.2 加强各方对环境会计信息披露的监督力度 ...................28
5.1.3 提高社会公众对环境会计信息披露的认知水平 ...............29
5.2 针对企业内部因素的改善建议 .................................30
5.2.1 增强企业自身环境会计信息披露意识 .......................30
5.2.2 提升会计人员环境会计方面的专业技能 .....................31
5.2.3 构建完备的环境会计信息披露体系 .........................31
第 6章 结论与展望
6.1 研究结论 .................................................34
6.2 展望 .....................................................35
参考文献 .........................................................36
后记 ..............................................................39
第 1章 绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
自进行改革和开放这四十多年以来,中国的发展和进步举世瞩目,然而环境问题也愈
发突出,如何让经济发展与生态文明建设的步伐协调一致是当下社会应该关注的重点问题。
历史情况表明,企业在环境问题上扮演了重要的角色。一方面,企业为了更好地追求自身
的社会和经济效益,往往以严重污染和不顾后果的环境破坏作为代价,忽略了对环境的保
护;另一方面,秉持着“谁开发、谁治理”的原则,企业又必然成为环境治理的首要承担
者。造纸工业与人们的日常生活密切相关,是人们生活中不可缺少的提供产品和服务的行
业,但是由于造纸行业本身的特点,使得其在生产制造的同时,也产生了巨大的污染,比
如它们排出来的污水,造成了严重的水环境污染、土壤污染,排出来的废气也会直接造成大
气污染,这些看似无关紧要的污染问题随着时间的推移便会造成难以挽回的复杂局面。
我国对保护环境的重视程度日益提高,近年来,生态文明建设一次又一次地被推到历
史的高峰。从十八大“美丽中国”的横空出世,“四位一体”到“五位一体”的飞跃,到环
保相关的法律法规的相继出台,再到十九大再次强调生态文明的建设,足以看出国家对生
态环境的重视程度。今天,追求盈利最大化而忽视可持续发展已经不再是一个企业赖以生
存的方式,兼顾经济增长与对生态环境的有效保护才真正是长久之计。然而我国目前的环
境会计信息披露水平整体来看还有很大的进步空间,大多数企业所披露的内容都是有利于
公司本身的,而一些有损公司形象的信息并没有做到应有的披露。此外,会计信息的一个
重要特征就是要具有可比性,但是由于缺乏统一的制度规范,企业在进行披露时往往很难
做到口径一致,甚至相同的企业在不同的时间节点披露的内容和方式都会存在差异,这更
不利于社会的监督。我国对环境会计的研究落后于许多西方发达国家,但随着人们环境保
护意识的提高,环境会计在学术界得到了极大的发展,社会各界对企业的环境状况也越来
越重视。
1
1.1.2研究意义
尽管我国正在不断地加强理论研究,政府也提出了一些针对性的制度要求,但是我国
的环境信息披露工作仍然处于探索阶段,各种规章制度还不够成熟,缺少相应的条例指引,
使得现在的环境会计信息披露无法统一。有报道称,造纸以及各类纸制品生产企业所需要
排放的污水,占到了国家污水总排放量的一成以上,在全国排放的化学耗氧量中,有将近
百分之五十来自于造纸企业。因此,造纸业对环境的污染是尤为重大的。然而从目前的现
状来说,我国从事造纸及纸制品业的企业中,环境会计信息并不完善,透明度较低。那么,
环境会计信息披露的问题存在于哪里,为什么会出现这些问题,如何改善这种情况,这些
答案不论是对企业还是社会公众,亦或是政府监管机构都具有非常重要的意义。
通过研究某个具体企业的披露现状,从中找到披露中存在的问题,对我国环境会计信
息披露制度的完善和修订具有重大的意义。因此,本文以造纸行业的 H纸业为例,梳理研
究 H纸业近年来的披露现状,对其进行总结归纳,找出其中存在的问题及原因,并提出相
对应的改善建议,以期对纸制业及其他产业提供一个良好的研究思路。
1.2相关文献综述
1.2.1环境会计信息披露动因
Nola Buhr(2002)认为环境报告管理制度的建立,能够有效地使得企业在外部保持良
好的形象,从而保证产品在竞争中处于优势地位,它在一定程度上也被视为是增强公司环
境信息透明度的工具。Leigh Holland、Yee Boon Foo(2003)通过实地调查研究发现,英
美两国之间针对企业环境调查的内容侧重点有所不同,监管的压力也将对其信息披露的类
型和风险产生直接的影响,法律与监管的框架能够规范企业环境行为,对于一个企业的环
境信息披露有约束作用。Clarkson(2013)等经过实际的对比分析后得出,有些企业也会
借助媒体的力量进行信息披露,不一定要以正式报告的形式,可能也会存在临时性公告这
种,借此向社会公众展示自己对环境保护所做的贡献,从而赢得社会各界尤其是信息使用
者的认可和支持,这也是动机之一。S.X. Zeng, X.H. Meng 等(2013)则深入地研究了规
模较小的制造型企业,认为促使这些企业积极参与到环境治理的主要因素除了政府机构监
管、社会大众监督等外部因素外,还包括这些企业本身。而不同污染程度的中小型企业受
所处环境的影响,在环境信息披露的动因上也存在着明显的差异。Lu Y(2014)通过搜集
并整理分析了企业所需要提供的各种环境会计信息与其他信息使用者自己想要收集和获
2
取的各种环境会计信息,发现企业如果能较好地进行披露,两者将会趋于一致,而环境会
计信息的使用者为了能够满足环境会计信息的需求,从而给企业带来的社会舆论压力也可
能会促进企业对信息进行更全面、可靠的传递。Norhasimah Md Nor(2016)通过调研当地
比较知名的企业,尤其是企业估值排名靠前的企业,分析它们在环境会计信息披露的情况,
发现这些公司一般都会披露较为完善的环境会计信息,以此来提高自身的社会地位。
何晶晶(2011)认为企业进行环境信息披露的原因有两个方面,一个方面是积极响应
国家环境保护的政策,另一方面是为了维护良好的企业形象。王芳,鄢志娟(2014)提出,
企业披露环境信息的原因有两个,一是为了满足公司外部人员,比如债权人、投资者的信
息需求,迫于外界的压力才会进行披露;二是借助这个机会向外界展示自己积极承担社会
责任的一面,以提升企业形象。李飞(2016)提出了相似的看法,指出企业披露环境信息
的动因来源于内部和外部两方面,内部动因来自于企业想要提高市场竞争力,外部动因则
为受到来自政府机构和利益相关者的压力。由晓琴(2018)认为企业是为了满足自身经济
发展需求、满足其他利益相关者的要求、承担社会责任才进行披露有关环境的信息。乔永
波和吴旭阳(2020)从制度环境的视角提出企业选择主动披露环境会计信息的原因大多是
受迫于外界的压力,同时,企业一般只会披露有利的环境信息,而避开不利的信息。
1.2.2环境会计信息披露方式
Allison Anderson 和 Susan B.Hughes(2001)选取 50多家美国的上市公司的环境会
计年报数据,进行了一个综合的分析,发现这其中绝大多数的企业都是选择了董事会报告
的披露方式来对其进行对于环境会计信息的披露,只有少数企业是通过财务报表及其附注
的方式进行披露。Geoff Frost(2007)认为企业的年度会计报告、公司官网等媒体和独立
的环境报表是企业披露有关环境信息的三种主要媒介载体。其中,独立的环境报告的披露
效果最好,但他认为三种报告的披露模式都具有各自的特点和优缺点,不应选取单一的方
式,而应该把多种披露模式紧密地结合在一起以实现最优。Suresh Cuganesan 和 Leanne
Ward(2008)则认为目前普遍采用的在年度报告中披露的方式虽然可行,但这种简单的披
露说服力较弱,难以满足信息使用者的需要,也不符合企业未来的发展趋势,应编制独立
的环境会计报告,使之更成体系。Charl de Villiers et al.(2011)认为,一般,企业
如果在战略上更偏向资本市场,便会选择在年度报告中进行披露,否则,就会选择在官网
或者单独的环境报告中进行披露。Pier paolo franzese(2018)经过分析指出,企业可以
将环境会计信息作为一个单独的板块在年度报告中予以展示。
就目前已有的会计信息披露模式,补充报告的模式和其他独立的报告模式,高建立等
3
(2013)更倾向于采用独立报告模式,认为这种披露方式不会受制于会计信息披露的要求,
能够更加全面地将企业的环境信息表示出来。吴燕天、徐凤菊(2015)经过对比分析研究,
指出可以按污染程度的不同选择不同的披露方式,对于污染较严重且愿意积极承担社会责
任的企业应当采用独立报告模式。戴悦,史梦鸽(2016)则基于传统的模块化概念,从传
统的纵向和横向两个维度来设计环境信息披露的模式:其中纵向主要以披露的对象为评价
标准,划分为地方政府、监督机构、投资者以及广大社会公众;而横向则主要是从污染程
度的角度进行划分,主要分类为重污染型企业、普通型企业和环境友好型的企业。把横向
和纵向的两方面信息综合起来分析,有利于促进环境会计信息披露系统的日益健全。王晨
光(2020)认为企业在披露环境会计信息时,可以选择独立的环境报告,也可以选择会计
报表或者与环境相关的财务情况说明书。
1.2.3环境会计信息披露内容
Gray(1993)主要研究了直接影响我国环境资料披露的政府立法、社会道德要求、公
民与企业对环境的保护义务、机构与个人的社会责任心、机构与个人合法化等五种主要影
响因素。认为环境会计信息的披露应该包括:一个公司所制定并运行的环境政策、具体大
纲、会计服务、特殊活动及相关经营管理五个方面。Dennis Pattern,Greg Trumpeter(2003)
认为要想了解一家企业的环境会计信息披露情况,首先要看的是一家企业在其经营活动中
可能会对环境造成严重污染的一些具体情况,其次要看的就是一些企业为了避免这种污染
所采取的防范性措施,最后要看的就是一家企业在政策上对于相关的部门和法律规定进行
遵守的情况。Cho(2007)在研究了世界五百强企业的环境会计信息披露情况后,指出企业
应当全面客观地披露一切可能会给利益相关者的判断造成影响的环境会计信息,尤其是对
于不确定因素的反映,能够准确、恰当地对企业即将承担的责任和付出的成本进行预估,
以保证决策的有效性。Barnali Chaklader,Gulati(2015)认为企业披露的环境会计信息
需包括以下五个部分,企业需要承担的环保责任,公司环境保护的目标,与环境保护密切
相关的费用和支出,对做出的环境保护举措的说明,以及因实现环境保护目标而获取的政
府奖励等。
孟凡利(1999)指出一个企业需要公开披露的环境财务会计信息应该仅仅包含两个基
本的方面,一是环境财务信息,主要是包括一个企业因从事生产经营活动而造成环境污染,
进而导致所需要承担和付出的经济环境费用,以及由于环境损失这一事项而造成的其他经
济利益损失,即对其环境收益的直接影响;二是关于环境管理绩效的信息,企业环境管理
绩效所涉及到的内容较为广泛,其中包含了一些企业在日常管理经营中针对环境污染的防
4
控与治理措施情况,对自然资源进行综合利用的情况以及环保相关法规制定的具体实施情
况等。孔令飞等(2012)分别从报表的主体与报表附注两个角度来设计环境会计信息公开
披露内容。认为该报表的主体应当是环保资产、环保负债、环保利润以及环保投资。报表
的附注中应当涵盖环境会计的基本条件,如相关政策法规的落实情况,企业当前所制定的
环境会计政策。章振东、李检平(2015)的研究更加具有前瞻性,他们认为环境会计信息
除了对既往信息的披露,在预测未来环境资源和负债的发展情况时也应该起到辅助作用,
环境会计信息披露应包括企业环境要素状况、环境对企业未来发展潜在影响、企业环境绩
效等。由晓琴(2018)提出企业应当积极配合完善相关披露机制,披露内容和方式应该尽
量丰富、全面,既要有货币性信息也要有非货币性信息,既要包含环境支出也要包含环境
损益等相关信息。周禹彤(2020)认为企业披露的环境信息应涵盖较多直观的环境情况,
比如企业对污染物排放的治理方案及效果、购置或建设的环保设施使用情况、对各种规章
制度的执行力度等。
1.2.4简要述评
通过对环境会计信息的动因、方式和内容相关文献的研读,发现就环境会计信息披露
动因而言,学者们几乎都是从企业的内部和外部因素进行分析;就环境会计信息披露方式
而言,国内外学者普遍认为企业最好应以环境会计报告的形式进行披露;就环境会计信息
披露内容而言,虽然学术界尚未给出较为统一的认定,对具体内容都有自己独特的见解,
但是归结起来的整体思想是一致的,即分为定量信息和定性信息进行披露,且定量信息为
主,定性信息为辅。
经过上文对相关文献的归纳整理,可以看出国外学者在这方面的研究要领先于我国,
相关理论成果也比较完善。我国虽然还未追赶上国外先进国家的步伐,但学者们结合我国
当下政治经济背景和环境状况也在不断地进行研究。然而,多数学者都是从宏观的角度或
者是某个行业的整体情况进行分析,缺乏具体到单个企业的深入研究,所以从这点来看,
我国对环境会计信息披露的研究仍有很大空间。
1.3研究内容和方法
1.3.1主要研究内容
第一部分:绪论部分首先介绍了本文研究背景和研究意义,由于本文研究的是造纸业,
5
因此主要从造纸业的角度进行阐述,其次是对国内外文献的归纳总结,最后是对整篇文章
的写作思路和研究方法的介绍。
第二部分:主要阐释了环境会计信息披露的理论概述,包含了相关的概念,披露的内
容和方式,以及披露原则和理论依据,该理论部分是本篇论文的写作基础。
第三部分:介绍了案例公司的基本情况,并针对 H纸业环境会计信息披露的内容和方
式进行深入挖掘,发现其中存在的问题。
第四部分:通过结合 H纸业环境会计信息披露中存在的问题,探索了导致这些问题的
原因。
第五部分:结合以上分析,针对问题存在的原因,从企业内、外部两个方面对完善 H
纸业环境会计信息披露提出建议。
1.3.2研究方法
(1)文献研究法
本文充分运用了文献研究法,通过收集中外学者在文献网站上发表的有关环境会计信
息公开披露问题的研究著作,总结了学者们在披露的动因、披露的方式和披露的内容上相
似或者不同的见解,得出仍有待探讨的研究空间,为本文的写作提供了有益的启示和理论
的支持。
(2)规范研究法
本文采用规范研究法,先是搜集了 H纸业近五年的年度报告、社会责任报告、公司官
网等披露的环境会计信息,然后以此为基础分析 H纸业环境会计信息披露中可能存在的一
些问题和原因,最后针对这些原因提出几点措施和改善建议。
(3)案例研究法
本文选择 H纸业这一单一案例进行分析,通过广泛地搜集该案例的相关资料,掌握其
产生和发展的历史过程及其现状,结合整个行业的特征和需求,对其存在的问题进行了深
入的研究,以确定该问题可能存在的根源和症结,借鉴了美国在造纸行业发展方面的一些
优秀先进经验,对 H纸业的环境会计信息的披露给出了建议,与此同时希望给予相关行业
一些启示。
1.4创新与不足
通过对国内外相关文献的整理可以看出目前学术界对环境会计信息披露的研究多数
6
是从宏观的角度,也就是整个行业的现状进行分析,整体性比较强,提出的结论也比较空
洞,缺乏相应实例的印证,而鲜有从微观角度对单一企业的深入研究。而且对于污染较严
重的造纸业来说,仅仅从行业角度难以发现其存在的具体问题。因此,本文的创新点体现
在针对 H纸业这一典型案例进行研究,以环境会计信息披露的制度规范及理论基础为切入
点,深入分析 H纸业这一案例在披露中存在的问题,找出其原因,并提出改善的建议,希
望能给企业在理论和实践上提供参考。
本文研究也仍然存在一些局限性:一方面对 H纸业环境会计信息披露分析所获得的大
量数据资料和信息主要包括了来自该公司的社会责任报告、年度财务报表以及该公司的官
方网站等,由于获取资料的途径有限,可能存在不全面性。另一方面,由于目前我国对于
环境会计信息披露的理论基础和法律规范并不完善,因此在进行相关研究的时候主要参考
了国外相对成熟的披露机制,但是这些制度要求是否同样适用于我国,还需要经过时间和
实践的检验。
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